В случае пропуска срока подачи налоговой декларации наступает ответственность по ст. 119 НК РФ в виде штрафа в процентах от суммы налога. Но что делать, если налогоплательщик не успел сдать нулевую декларацию?
Налоговый кодекс не дает четкого ответа на этот вопрос. Зато есть правоприменительная практика. Рассмотрим ее подробнее.
Не прошло и 180 дней
Пункт 1 ст. 119 НК РФ устанавливает ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в виде взыскания штрафа в размере от 5 до 30% суммы налога (но не менее 100 руб.). Возникает вопрос: 100 руб. — это минимальная сумма штрафа только при наличии суммы налога к уплате? Президиум ВАС РФ в постановлении от 08.06.2010 № 418/10 пришел к выводу, что налогоплательщик обязан заплатить минимальный штраф 100 руб. и в случае непредставления нулевой налоговой декларации.
Суть дела
Индивидуальный предприниматель сдал нулевые налоговые декларации по НДС за IV квартал 2007 г. и за I квартал 2008 г. с нарушением срока их представления, а именно в июле 2008 г. Напомним, что декларация по НДС представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 173 НК РФ), в нашем случае — не позднее 20 января и 20 апреля 2008 г. соответственно.
По итогам камеральной проверки инспекторы обязали налогоплательщика выплатить штраф в размере 100 руб. в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ. Предприниматель не согласился с доводами налоговой и обратился в суд.
Мнение налогоплательщика
Индивидуальный предприниматель привел доводы, оправдывающие, по его мнению, пропуск срока подачи деклараций. Во-первых, он ссылался на состояние здоровья, не позволившее ему сдать налоговую декларацию в срок. А во-вторых, указывал, что в спорные периоды у него отсутствовала база для начисления и уплаты НДС. Предприниматель подтверждал свои доводы положительной для налогоплательщика арбитражной практикой по аналогичным спорам.
Мнение нижестоящих судов
Суд первой инстанции поддержал позицию налогоплательщика. Арбитры, проанализировав п. 1 ст. 119 НК РФ, указали: так как сумма штрафа определяется в виде процента от суммы налога к уплате в бюджет ( в нашем случае это 0 руб.), то и размер штрафа равняется 0 руб. При этом суд решил, что минимальный размер штрафа (100 руб.) применяется, когда налоговая база превышает 0 руб. и исчисляемый процент штрафа меньше 100 руб.
Апелляционный суд не согласился с доводами суда первой инстанции, приняв сторону налоговой инспекции. В последней инстанции рассудить спорящих предстояло ВАС РФ.
Решение Президиума ВАС РФ
Суд указал, что налогоплательщик, бесспорно, обязан был представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета в установленные законодательством сроки (подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ). В отношении НДС — это не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Предприниматель сдал нулевые налоговые декларации за IV квартал 2007 г. и за I квартал 2008 г. на шесть и на три месяца соответственно позже срока (8 июля 2008 г.). Таким образом, налогоплательщик нарушил законодательство и должен быть привлечен к ответственности в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ, так как просрочка не превысила 180 дней.
Дальше арбитры рассуждали так. Раз в п. 1 ст. 119 НК РФ установлен как низший (100 руб.), так и высший (30%) предел, следовательно, применение процентного метода исчисления штрафа не исключает использования минимального размера наказания, когда сумма налога окажется наименьшей или же составит 0 руб.
Таким образом, инспекцией правомерно применены меры налоговой ответственности в виде штрафа в размере 100 руб. по каждой просроченной нулевой налоговой декларации.
Как указано в рассматриваемом постановлении Президиума ВАС РФ, толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.
Прошло 180 дней
Мы рассмотрели ситуацию, когда налогоплательщик пропустил срок подачи нулевой декларации не более чем на 180 дней. А как быть в ситуации, если нулевая декларация была задержана более чем на 180 дней. В пункте 2 ст. 119 НК РФ говорится: если налогоплательщик не представляет налоговую декларацию в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока, это влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.
Казалось бы, чем дольше налогоплательщик не представляет в инспекцию отчетность, тем существеннее должно быть наказание. Однако не в случае со сдачей «нулевки».
Обратите внимание на п. 2 ст. 119 НК РФ. В нем отсутствует твердый минимальный размер штрафа.
Таким образом, базой для определения величины санкции является фактически начисленная сумма налога. Поскольку сумма платежа, подлежащего уплате за отчетный (налоговый) период, равна нулю, то сумма штрафа за непредставление декларации за указанный период также составляет ноль.
При этом какого-либо спора в данной ситуации возникнуть не должно, так как аналогичного мнения придерживаются все стороны, разъясняющие нюансы налоговых правоотношений (письмо УФНС России по г. Москве от 16.03.2009 № 20-14/4/022859@, письмо Минфина России от 13.02.2007 № 03-02-07/1-63, постановление Президиума ВАС РФ от 10.10.2006 № 6161/06).