Каждый шаг в бизнесе — это выбор альтернативы

| статьи | печать

В статье «Экономическая эффективность прежде всего»  приведен расчет для организации, деятельность которой связана с торговыми автоматами и которая применяет общую систему налогообложения. Между тем относительно невысокий уровень дохода такой организации позволяет ей при соблюдении прочих условий применять упрощенную систему. Кроме того, продажа товаров через торговые автоматы относится к розничной торговле, которая подпадает под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Соответственно на территории муниципальных образований, где этот налог введен в отношении розничной торговли, применение спецрежима в виде ЕНВД обязательно. Исходя из условия примера для организации, находящейся на общей системе налогообложения, мы рассчитали финансовые результаты для организаций, применяющих данные спецрежимы.

Приведем сравнительные расчеты доходов и затрат за I квартал 2010 и 2011 гг. при условии, что данный бизнес работает по упрощенной системе налогообложения и ЕНВД (см. таблицу).

УСН

Будем исходить из следующих основных принципов.

1. Объектом налогообложения при УСН являются либо доходы, либо доходы минус расходы (объект выбирается налогоплательщиком). В первом случае ставка налога — 6%, во втором — 15%.

2. Организации, применяющие УСН, освобождаются от обязанности уплачивать налог на прибыль, налог на имущество и НДС (соответственно отсутствует право и на его вычет).

3. Страховые взносы уплачиваются такими организациями в общеустановленном порядке. В 2010 г. страховые взносы уплачивались по ставке 14%, в 2011-м — по ставке 34%.

4. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы вправе уменьшить сумму полученных доходов только на расходы, поименованные в перечне, установленном п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В нашем примере все расходы соответствуют указанному перечню, а значит, уменьшают налоговую базу. В результате бухгалтерская прибыль и налоговая база по налогу, уплачиваемому при УСН, совпадают. Сумма авансового платежа по налогу составит:

  • в I квартале 2010 г. — 72 800 руб. (485 100 руб. х 15%);
  • в I квартале 2011 г. — 62 000 руб. (413 100 руб. х 15%).


5. Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы», вправе уменьшить сумму исчисленного налога (авансового платежа по налогу) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Сумма авансового платежа по налогу в I квартале 2010 и 2011 гг. составит 108 000 руб. (1 800 000 руб. х 6% ). 50% суммы платежа — 54 000 руб.

В 2010 г. сумма уплаченных страховых взносов составляет 39 900 руб. (то есть не превышает 50% суммы платежа). Сумма авансового платежа уменьшается на всю сумму уплаченных взносов. Авансовый платеж, подлежащий перечислению в бюджет, составит 68 100 руб. (108 000 руб. – 39 900 руб.).

В 2011 г. сумма уплаченных страховых взносов составляет 96 900 руб. (то есть более 50% суммы платежа). Сумма авансового платежа уменьшается только на 50%. Авансовый платеж, подлежащий перечислению в бюджет, составит 54 000 руб. (108 000 руб. – 54 000 руб.).

ЕНВД

Предположим, организация, осуществляющая деятельность через торговые автоматы, подпадает по этому виду деятельности под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Иной деятельности она не осуществляет. Рассчитаем сумму ЕНВД, которую организация должна уплатить в I квартале 2010 и 2011 гг.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Налоговым периодом по ЕНВД является квартал.

Торговые автоматы относятся к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов. В отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м, физическим показателем является торговое место, базовая доходность составляет 9000 руб. в месяц.

Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Величина коэффициента-дефлятора К1 на 2010 г. — 1,295, на 2011-й — 1,372.

Корректирующий коэффициент базовой доходности К2, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, устанавливается муниципальными образованиями. Допустим, в нашем случае этот коэффициент равен 1.

Ставка налога составляет 15%.

Сумма налога за I квартал 2010 г. равна 104 895 руб. (9000 руб. х 3 мес. х 1,295 х 1 х 20 автоматов х 15%).

Сумма налога за I квартал 2011 г. — 111 132 руб. (9000 руб. х 3 мес. х 1,372 х 1 х 20 автоматов x  15%).

Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

В 2010 г. страховые взносы уплачивались плательщиками ЕНВД по ставке 14%, в 2011-м — по ставке 34%.

Поскольку в I квартале 2010 г. сумма уплаченных страховых взносов не превышает 50% суммы налога (104 895 руб. х
х 50% > 39 900 руб.), страховые взносы полностью относятся на уменьшение суммы налога.

Сумма ЕНВД, уплаченная в I квартале 2010 г., составит 65 000 руб. (104 895 руб. –  39 900 руб.).

В I квартале 2011 г. сумма уплаченных страховых взносов превышает 50% суммы налога (111 132 руб. х 50% < 96 900 руб.), сумма налога может быть уменьшена только на 50%, то есть на 55 566 руб.

Сумма ЕНВД, уплаченная в I квартале 2011 г., составит 55 566 руб. (111 132 руб. – 55 566 руб.).

Мы привели алгоритм расчетов финансовых результатов бизнеса при различных системах налогообложения, используя упрощенную структуру затрат.

Окончательные выводы о влиянии изменения ставки страховых взносов на финансовые результаты конкретного бизнеса можно сделать, когда в расчете будут учтены все фактические расходы бизнеса.

Сравнительный расчет доходов и расходов бизнеса при УСН и ЕНВД за I квартал

Ставки налогов

Снеко-
вый

Кофей-
ный

Всего за месяц

Структура доходов

2010

2011

2010

2011

Количество автоматов

10

10

Выручка с одного автомата, тыс. руб.

120

60

Выручка с десяти автоматов

1200

600

1800

1800

100%

100%

Расходы на закупку товара

780

780

Расходы на зарплату, в том числе

285

285

оператора

90

90

бухгалтера

75

75

гендиректора

120

120

Страховые взносы

14%

34%

39,9

96,9

Итого расходов на оплату труда

324,9

381,9

18%

21%

ГСМ и техобслуживание

30

45

Аренда места

180

180

Итого расходов

1 314,9

1 386,9

73%

77%

Итого прибыль бухгалтерская

485,1

413,1

27%

23%

Вариант 1. УСН (объект «доходы минус расходы»)

Налог

15%

15%

72,8

62,0

Прибыль без налогов

412,3

351,1

23%

20%

Вариант 2. УСН (объект «доходы»)

Налог

6%

6%

68,1

54,0

Прибыль без налогов

417,0

359,1

23%

20%

Вариант 3. ЕНВД

Налог

15%

15%

65,0

55,6

Прибыль без налогов

420,1

357,5

23%

20%