Напомним, что плательщиками взносов на обязательное страхование от несчастных случаев являются все, кто нанимает лиц по трудовому договору (контракту), а также лица, заключающие договоры гражданско- правового характера, если в соответствии с указанным договором они обязаны уплачивать такие страховые взносы (ст. 3 и 5 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний »).
Базой для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2005 г. (как и прежде) является начисленная по всем основаниям оплата труда (доход) работников. При этом не важно, работают они временно или постоянно. Исключение составляют лишь выплаты, указанные в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765 (далее — Перечень).
К сведению!
Оплата труда — это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Заработная плата — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера (ст. 129 ТК РФ.
Страховые тарифы
В соответствии со ст. 21 Закона № 125-ФЗ (в ред. от 01.12.2004) страховые тарифы, дифференцированные по классам профессионального риска, устанавливаются федеральным законом. На 2005 г. для страхователей страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных (а в соответствующих случаях — к сумме вознаграждения по гражданско-правовому договору) в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска установлены ст. 1 Закона от 29 декабря 2004 г. № 207-ФЗ. Заметим, что в 2005 г. тарифы не изменились (действуют те же, что и в 2001 — 2004 гг.).
Классы профессионального риска
Обратите внимание, что правила отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска Правительством РФ пока не утверждены. Поэтому при расчете страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за январь 2005 г. организациям, по мнению автора, следует руководствоваться Правилами отнесения отраслей (подотраслей) экономики к классу профессионального риска, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 31 августа 1999 г. № 975.
Согласно п. 10 Правил организации и физические лица, являющиеся страхователями по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежат отнесению к отрасли (подотрасли) экономики, которой соответствует осуществляемый ими основной вид деятельности.
К сведению!
Основным видом экономической деятельности является:
• Для коммерческой организации — который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
• Для некоммерческой организации — в котором по итогам предыдущего года средняя численность работников имеет наибольший удельный вес в общей численности работников организации.
Напомним, что основной вид деятельности страхователя, а также виды деятельности его подразделений, являющихся самостоятельными классификационными единицами, в 2005 г. должны быть подтверждены страхователем в порядке, установленном постановлением ФСС РФ от б февраля 2002 г. № 12 (далее — Порядок).
Для подтверждения основного вида деятельности страхователю необходимо в срок до 1 апреля 2005 г.
представить в исполнительный орган фонда по месту своей регистрации следующие документы (п. 3 Порядка):
• заявление о подтверждении основного вида деятельности (Приложение № 1);
• справку-подтверждение основного вида деятельности (Приложение № 2);
• копию Пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год.
В свою очередь, исполнительный орган фонда в 2-недельный срок с даты представления документов должен уведомить страхователя о размере страхового тарифа на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, установленного с начала 2005 г., определенному на основании Классификации классу профессионального риска в соответствии с подтвержденным страхователем основным видом экономической деятельности.
Если страхователь до 1 апреля 2005 г. не представит документы, указанные выше, то исполнительный орган фонда отнесет его к той отрасли (подотрасли) экономики, которая имеет наиболее высокий из осуществляемых им видов деятельности класс профессионального риска, и в срок до 15 апреля уведомит его об установленном с начала 2005 г. размере страхового тарифа.
О скидках и надбавках
Страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком (п. 1 ст. 22 Закона № 125-ФЗ). Размер скидки или надбавки зависит от состояния охраны труда, расходов на обеспечение по страхованию и не может превышать 40% страхового тарифа, установленного для соответствующего класса профессионального риска.
К сведению!
Правила установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждены постановлением Правительства РФ от 6 сентября 2001 г. № 652 (далее — Правила установления скидок и надбавок к страховым тарифам). В его исполнение постановлением ФСС РФ от 5 февраля 2002 г. № 11 утверждена Методика расчета таких скидок и надбавок, а постановлением от 22 марта 2002 г. № 32 — Порядок представления страхователями сведений для установления скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — Порядок представления страхователями сведений).
В соответствии с этими документами исполнительный орган ФСС РФ, в котором организация зарегистрирована в качестве страхователя, на основании отчетных данных расчетных ведомостей и сведений о страховых случаях, произошедших у страхователя за предшествующий календарный год, своим приказом устанавливает и в течение 10 дней в письменном виде доводит решение об установлении
скидки или надбавки к страховым тарифам до страхователя. При этом в уведомлении указывается месяц, с которого изменяется размер страховых взносов при установлении:
• надбавки — месяц, следующий за месяцем установления указанной надбавки фондом;
• скидки — с начала текущего года.
! Надбавка страхователю на 2005 г. может быть установлена не позднее 30 апреля 2005 г., а скидка — только в случае, если организация работает уже более трех лет, все это время исправно платит страховые взносы и подала соответствующие документы до 15 мая 2005 г.
Не забудьте про льготы
В 2005 г. организации могут воспользоваться льготой, установленной ст. 2 Закона от 29.12.2004 № 207-ФЗ, в соответствиис которой страховые взносы на обязательноесоциальное страхование от несчастных случаев на производствеи профессиональных заболеваний уплачиваютсяв размере 60% страховых тарифов, установленных ст. 1этого же Закона на 2005 г.
Льготой могут воспользоваться:
• организации любых организационно-правовых форм в части начисленных по всем основаниям (независимоот источников финансирования) выплат в денежной и (или) натуральной формах (включая в соответствующихслучаях вознаграждения по гражданско-правовымдоговорам) работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп;
• следующие категории работодателей:
— общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;
— организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидовсоставляет не менее 50%, а доля заработнойплаты инвалидов в фонде оплаты труда — не менее 25%;
— учреждения, которые созданы для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.
Предположим, что в 2005 г. ООО «Мир» уплачивает страховые взносы, используя тариф 0,2%. Заработная плата за январь 2005 г. составляет 100 000 руб.
При этом в нее входят выплаты работникам, являющимся инвалидами III группы, — 10 000 руб.
С указанных выплат работникам необходимо исчислить страховые взносы, используя тарифы 0,2% и 0,12%
(0,2% х 60%) - (100 000 руб. - 10 000 руб.) х 0,2% + 10 000 руб. х 0,12%.
Учет взносов по обязательному страхованию
Страховые взносы (за исключением надбавок к страховым тарифам и штрафов) включаются в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) либо в смету расходов на содержание страхователя (п. 2 ст. 22 Закона № 125-ФЗ).
В бухгалтерском учете взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев необходимо отразить в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).
В налоговом учете — в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Согласно п. 2 Закона № 125-ФЗ надбавки к страховым тарифам и штрафы уплачиваются страхователем из суммы прибыли, находящейся в его распоряжении, либо из сметы расходов на содержание страхователя, а при отсутствии прибыли относятся на себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
Пунктом 9 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных ПостановлениемПравительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184(с учетом изменений, внесенных Постановлением ПравительстваРФ от 11 декабря 2003 г.№ 754), предусмотрено, что страхователивыплачивают застрахованным,состоящим в трудовыхотношениях со страхователем, за счет начисленных страховыхвзносов (включая начисленные пени) обеспечение пострахованию в виде:
• пособий по временной нетрудоспособности в связи снесчастным случаем на производствеи профессиональнымзаболеванием;
• оплаты отпуска (сверх ежегодно оплачиваемого отпуска, установленного законодательством РФ) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно в связи с предоставлением страховщиком застрахованному путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.
К сведению!
Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100% его среднего заработка (ст. 9 Закона № 125-ФЗ). Исчисление среднего заработка осуществляется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации в соответствии со ст. 139 ТК РФ. При этом в случае повышения заработной платы в расчетном периоде такое повышение учитывается с даты повышения фактической заработной платы, (ст. 8 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. № 166-ФЗ). Основанием для выплаты пособия является листок нетрудоспособности.
Сроки уплаты
Пунктом б Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определены следующиесроки уплаты:
• для страхователей, нанимающих работников по трудовому договору (контракту), — ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках или иных кредитных организациях средств на выплату заработной платы за истекший месяц;
• для обязанных уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров — в срок, установленный страховщиком.
Страхователи, выплачивающие застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику сумму, равную разнице между начисленными страховыми взносами (включая начисленные пени) и суммой расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности и отпусков на период лечения и проезда к месту лечения и обратно, а страхователи, не выплачивающие застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику всю сумму начисленных страховых взносов.
К сведению!
На основании ст. 19 Закона № 125-ФЗ в 2005 г. со страхователя страховщиком может быть взыскан штраф в размере:
• 20% причитающейся к уплате суммы страховых взносов — за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия);
• 40% причитающейся к уплате суммы страховых взносов — за умышленное совершение вышеуказанных деяний.
Обратите внимание, что в 2005 г. Фонд социального страхования РФ вправе предоставлять плательщикам страховых взносов отсрочки (рассрочки) погашения сумм задолженности по обязательным перечислениям в Фонд по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с учетом финансового состояния этих плательщиков на основе соглашений, заключаемых фондом и плательщиками страховых взносов на срок не более одного года, при условии своевременной уплаты текущих платежей в фонд. На период действия указанных соглашений пени на сумму задолженности по обязательным перечислениям в Фонд по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются.
Отчетность
В 2005 г., так же как и в предыдущем году, страхователи должны будут составлять ежеквартально отчетность по средствам на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по форме, утвержденной ФСС РФ, и представлять ее страховщику не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Расчетная ведомость по средствам ФСС РФ (форма № 4-ФСС РФ) утверждена Постановлением ФСС РФ от 22 декабря 2004 г. № 111. О порядке ее заполнения мы расскажем в одном из выпусков «БП».