В «БП», 2012, № 07 был рассмотрен порядок составления счетов-фактур и заполнения книг продаж и книг покупок в ситуациях, не выходящих за рамки одного налогового периода. В этой статье расскажем, как заполняются названные документы, когда счет-фактура составлен в одном налоговом периоде, а изменения и корректировки вносятся в другом.
Чтобы более наглядно показать особенности составления документов по НДС, когда часть из них оформляется в одном налоговом периоде, а часть в другом, продолжим сквозной пример, начатый в «БП», 2012, № 07. То есть рассмотрим отгрузку товаров, но исправления и корректировки по ней сделаем в следующем квартале.
Составляем первоначальный счет-фактуру
ООО «Радуга» 28 марта 2012 г. отгрузило в адрес покупателя ООО «Сигма»:
- мыло «Банное» — 800 шт. по цене 10 руб./шт.;
- мыло «Хвойное» — 700 шт. по цене 12 руб./шт.;
- мыло «Хозяйственное» — 500 шт. по цене 8 руб./шт.
Согласно договору покупатель оплачивает товар не позднее десяти дней после его отгрузки.
В момент отгрузки ООО «Радуга» заполнило счет-фактуру, присвоив ему очередной порядковый номер в хронологическом порядке.
Вносим исправления в первоначальный счет-фактуру
В выписанном счете-фактуре 3 апреля 2012 г. были обнаружены ошибки. По товарной позиции «мыло „Хвойное“» неверно рассчитаны значения в графах 5, 8 и 9, а также итоговые значения в названных графах. В тот же день ООО «Радуга» выставило исправленный счет-фактуру.
Обратите внимание: несмотря на то что исправленный счет-фактура относится к операции, совершенной в I квартале 2012 г., он регистрируется в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур за II квартал, поскольку выставлен 3 апреля. Ведь счета-фактуры (в том числе исправленные и корректировочные) регистрируются в журнале в едином хронологическом порядке по дате выставления или получения (п. 3 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).
Вносим корректировку
ООО «Радуга» и ООО «Сигма» 3 апреля 2012 г. подписали дополнительное соглашение к договору, которым изменили стоимость товаров, отгруженных 28 марта. Мыло «Банное» стало стоить 8 руб. за штуку, а мыло «Хвойное» — 14 руб. Стоимость мыла «Хозяйственное» не изменилась. ООО «Радуга» составило корректировочный счет-фактуру.
Корректировочный счет-фактура также регистрируется в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур за II квартал (обоснование см. в примере 2).
Важный момент: если ошибки в первоначальном счете-фактуре обнаружены при составлении корректировочного счета-фактуры, нужно строго соблюдать следующий порядок. Сначала вносятся исправления в первоначальный счет-фактуру (путем выписки нового счета-фактуры). Затем составляется корректировочный счет-фактура.
Это объясняется тем, что данные строк А (до изменения) корректировочного счета-фактуры надо брать из первоначального счета-фактуры и они должны строго ему соответствовать. Но если данные ошибочные, то и корректировочный счет-фактура будет ошибочным. Его придется исправлять.
Дополнительный лист к книге продаж у продавца
Поскольку товары были отгружены в адрес покупателя 28 марта, то есть в I квартале, исправленный и корректировочный (в части увеличения стоимости отгруженных товаров) счета-фактуры ООО «Радуга» должно зарегистрировать в книге продаж за I квартал 2012 г. Причем регистрация осуществляется на дополнительных листах к книге продаж (п. 1 и 3 Правил ведения книги продаж).
При заполнении дополнительного листа книги продаж ООО «Радуга» в строку «Итого» переносит итоговые данные по графам 4—9 из книги продаж за I квартал 2012 г. (п. 2 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж).
В нашем примере итоговые данные по книге продаж таковы (к данным из книги продаж примера 8 темы номера «БП», 2012, № 07 прибавили данные по счету-фактуре № 15 от 28.03.2012 (пример 1)):
- стоимость продаж, включая НДС (графа 4), — 106 672 руб.;
- стоимость продаж без НДС (графа 5а) — 90 400 руб.;
- сумма НДС (графа 5б) — 16 272 руб.
Дополнительный лист к книге покупок у продавца
ООО «Радуга» заполняет дополнительный лист к книге покупок за I квартал 2012 г., поскольку в результате проведенной 3 апреля корректировки уменьшилась стоимость отгруженных товаров в части товарной позиции «мыло „Банное“».
Итоговые данные в графах 7, 8а и 8б ООО «Радуга» берет из книги покупок за I квартал 2012 г. (см. пример 9 темы номера «БП», 2012, № 07).
Покупатель заполняет книгу покупок за I квартал 2012 г.
Будем исходить из того, что никаких других операций, кроме перечисленных в теме номера «БП», 2012, № 07 и в этом номере, ООО «Сигма» в I квартале 2012 г. не совершало.
Все полученные от ООО «Радуга» счета-фактуры и корректировочные счета-фактуры ООО «Сигма» регистрирует в разделе 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Порядок такой регистрации аналогичен приведенному в примере 7 темы номера «БП», 2012, № 07.
Полученные и зарегистрированные в журнале учета счета-фактуры и корректировочные счета-фактуры ООО «Сигма» отражает в книге покупок.
Обратите внимание: покупатель регистрирует в книге покупок полученные корректировочные счета-фактуры только в части увеличения стоимости товаров (строку В (всего увеличение)). Поэтому в книге покупок не регистрируется исправление № 1 от 20.02.2012 корректировочного счета-фактуры № 2 от 16.02.2012 (пример 5, тема номера «БП», 2012, № 07), поскольку в этом исправлении меняются только данные, относящиеся к уменьшению стоимости отгруженных товаров.
Покупатель заполняет книгу продаж за I квартал 2012 г.
В книге продаж ООО «Сигма» регистрирует полученные корректировочные счета-фактуры в части уменьшения стоимости отгруженных товаров.
Дополнительный лист к книге покупок у покупателя
В дополнительном листе к книге покупок за I квартал 2012 г. ООО «Сигма» регистрирует аннулирование по счету-фактуре № 15 от 28.03.2012 в связи с внесением в него исправлений, исправление счета-фактуры № 1 от 03.04.2012 и корректировочный счет-фактуру № 16 от 03.04.2012 в части увеличения стоимости отгруженных товаров.
Дополнительный лист к книге продаж у покупателя
В дополнительном листе к книге продаж за I квартал 2012 г. ООО «Сигма» регистрирует корректировочный счет-фактуру № 16 от 03.04.2012 в части уменьшения стоимости отгруженных товаров.