НДФЛ. Как воспользоваться имущественным вычетом

Напомним, что в соответствии со ст. 220 НК РФ физи­ческие лица при исчислении НДФЛ за 2005 год могут вос­пользоваться имущественным вычетом по расходам на приобретение (строительство) жилья (в части сумм, из­расходованных на новое строительство, приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (до­лей) в них, в размере фактически произведенных расхо­дов, а также в сумме, направленной на погашение про­центов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израс­ходованным им на новое строительство либо приобре­тение на территории РФ жилого дома, квартиры или до­ли (долей) в них.

До 01.01.2005 этот имущественный вычет представлял­ся только налоговыми органами по окончании календар­ного года (на основании письменного заявления налого­плательщика при подаче им налоговой декларации в на­логовые органы по окончании налогового периода). С 01.01.2005 такой имущественный налоговый вычет может быть предоставлен физическому лицу как налоговыми органами, так и работодателем. На что надо обратить внимание тем, кто решил воспользоваться этим вычетом в 2005 году, а также тем, кому такой вычет еще полностью не предоставлен, недавно разъяснили в компетентных органах — ФНС России и Минфине России.

• Письмо ФНС России от 07.10.2005 № 04-2-03/142.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции, дейст­вующей с 01.01.2005) налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, направленной на погашение процентов по целевым зай­мам (кредитам), полученным от кредитных и иных орга­низаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жи­лого дома, квартиры или доли (долей) в них. Положения приведенной редакции ст. 220 НК РФ применяются к сум­мам денежных средств, направленных налогоплательщи­ком после 01.01.2005 на погашение процентов по упомя­нутым целевым займам (кредитам). При этом срок полу­чения самого кредита или займа в данном случае значе­ния не имеет. Порядок, действовавший до 01.01.2005, предусматривал предоставление имущественного нало­гового вычета в отношении сумм, уплаченных в качестве процентов исключительно по ипотечным кредитам.

• Письмо ФНС России от 02.11.2005 № 04-2-02/482.

В соответствии с положениями п. 3 ст. 220 НК РФ с 01.01.2005 имущественный налоговый вычет по расхо­дам на приобретение жилого дома, квартиры или доли в них может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к налоговому агенту— работодателю. При этом выраже­ние «предоставление вычета» следует понимать как первоначальное разовое принимаемое налоговым органом решение об определенных последующих дейст­виях налогового агента.

Поэтому право выбора налогоплательщиком порядка использования уже предоставленного имущественного налогового вычета НК РФ не предусматривает. С учетом того, что положения новой редакции ст. 220 НК РФ всту­пили в силу с 01.01.2005, обращаться к налоговому агенту налогоплательщик вправе только в отношении расходов на приобретение жилья, понесенных после этой даты.

Однако следует принять во внимание положения прежней и новой редакции ст. 220 НК РФ о том, что если в налоговом периоде налоговый вычет не был использо­ван полностью, то его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды. В практическом плане это означает, что физические лица, начавшие пользовать­ся указанным вычетом по доходам 2003 года и продол­жившие такое пользование по доходам 2004 года, остаток неиспользованного вычета могут дополучить через своего налогового агента — работодателя.

• Письмо Минфина России от 01.09.2005 № 03-05-01-04/268.

Минфин России напомнил налогоплательщикам, что указанный имущественный налоговый вычет предостав­ляется им на основании письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расхо­дам (квитанции к приходным ордерам, банковские выпи­ски о перечислении денежных средств со счета покупате­ля на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о за­купке материалов у физических лиц с указанием в них ад­ресных и паспортных данных продавца и другие докумен­ты). При этом каких-либо ограничений относительно форм расчетов, используемых налогоплательщиком для оплаты приобретаемого жилого дома или квартиры, в НК РФ не содержится.

• Письмо Минфина России от 11.08.2005 № 03-05-01-04/263.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, может быть предоставлен при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода в соответствии с п. 2 ст. 220 НК РФ либо до окончания на­логового периода при обращении к работодателю (на­логовому агенту) при условии подтверждения права на­логоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по утвержденной форме в соответ­ствии с п. 3 ст. 220 НК РФ. При этом организация-работо­датель не возвращает налогоплательщику суммы упла­ченного налога на доходы физических лиц, а осуществ­ляет зачет суммы данного налога, подлежащей возвра­ту в связи с возникновением права на имущественный налоговый вычет, в счет предстоящих налоговых плате­жей. Осуществлять возврат удержанного и уплаченного налога на доходы физических лиц организация-работо­датель не имеет права. По вопросу возврата удержан­ного и уплаченного работодателем налога работнику организации следует обращаться в налоговую инспек­цию по месту жительства.