Еще один штрих добавлен к позиции чиновников о признании дивидендами выплат, осуществленных участникам организации за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. В письме от 24.08.2012 № 03-04-06/4-256 Минфин России снял последнее препятствие для налогообложения таких сумм по пониженным ставкам.
Напомним, что долгое время Минфин России отказывался признавать дивидендами доходы участников (акционеров), выплачиваемые организациями за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Финансисты ссылались на положения п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и п. 1 и 2 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», согласно которым обязательным условием для выплаты дивидендов является наличие чистой прибыли по итогам периода, за который выплачиваются дивиденды. Суммы, выплаченные с нарушением законодательства, по их мнению, не могли признаваться дивидендами и должны были включаться у организаций-получателей в состав внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ (см., например, письмо Минфина России от 14.10.2005 № 03-03-04/1/276). По аналогии и НДФЛ с граждан-участников нужно было удерживать по ставкам 13 или 30%. Такой вывод можно сделать и из письма ФНС России от 19.03.2009 № ШС-22-3/210.
В недавнем письме от 20.03.2012 № 03-03-06/1/133 специалисты финансового ведомства сообщили, что выплата дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет все-таки возможна, но только при условии, что денежные средства, за счет которых планируется выплата дивидендов, не направлялись на формирование специальных фондов (резервного фонда, фонда акционирования). Налоговики в прошлом году выпустили согласованное с финансистами письмо от 05.10.2011 № ЕД-4-3/16389, в котором изложили аналогичную точку зрения.
В комментируемом письме специалисты Минфина России дали наконец-то ответ в пользу налогоплательщиков без каких-либо условий и оговорок. Финансисты сообщили, что любой доход, полученный участниками от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, пропорционально долям участников в складочном капитале этой организации, признается дивидендом на основании п. 1 ст. 43 НК РФ. А значит, в отношении таких доходов для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, применяется ставка НДФЛ в размере 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ). При этом не имеет значения, за какие периоды у организации образовалась нераспределенная прибыль, из которой выплачены дивиденды.
Получается, что в настоящее время финансисты готовы признавать дивидендами выплаты в пользу участников организации за счет нераспределенной прибыли прошлых лет без ограничений, независимо от того, направлялись ли такие средства на формирование специальных фондов. Главное, чтобы размер выплачиваемой участнику суммы был пропорционален доле его участия в организации. Правда, неизвестно, согласится ли с такой трактовкой ФНС России, но в любом случае теперь шансов выиграть судебное разбирательство стало больше.