Уже четыре года в Налоговом кодексе действует норма, согласна которой налоговые органы не вправе отказать налогоплательщикам в вычете НДС из-за неточностей в счетах-фактурах, которые не мешают идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также ставку и сумму налога. Как показывает практика, налоговики на местах зачастую по-своему трактуют данное положение. Мы составили список ошибок в счетах-фактурах, не требующих исправления, с учетом разъяснений контролирующих органов, а также сложившейся арбитражной практики.
|
№ |
Ошибка, которая не будет являться для отказа в вычете по НДС |
Подтверждающие разъяснения чиновников |
Судебные решения в пользу налогоплательщиков |
|
1 Строка 1 «СЧЕТ-ФАКТУРА № __ от «__» | |||
|
|
Проставление разделительной черты в порядковом номере счета-фактуры(корректировочного счета-фактуры) налогоплательщиком, не осуществляющим реализацию товаров (работ, услуг) через обособленные подразделения или не являющимся участником товарищества или доверительным управляющим |
Письма Минфина России от 22.05.2012 № 03-07-09/59, от 15.05.2012 № 03-07-09/53, от 15.05.2012 № 03-07-09/52 и от 14.05.2012 № 03-07-09/50 |
|
|
2 Строка 1б «к СЧЕТУ-ФАКТУРЕ (счетам-фактурам) № __ от __, с учетом исправления № __ от __» | |||
|
|
Указание во втором корректировочном счете- фактуре, выставленном при повторном изменении стоимости товаров (работ услуг), номера и даты первичного счета-фактуры |
Письмо ФНС России от 10.12.2012 № ЕД-4-3/20872@ |
|
|
3 Строки 2б «ИНН/КПП продавца» и 6б «ИНН/КПП покупателя» | |||
|
|
Неверное указание ИНН продавца или покупателя |
|
Постановления ФАС Московского округа от 28.09.2010№ КА-А40/11365-10, Северо-Западного округа от 12.04.2010 по делу № А21-2919/2009 |
|
|
Ошибка в КПП продавца или покупателя |
|
Постановления ФАС Поволжского округа от 20.01.2014 по делу № А55-27704/2012 и от 29.04.2013 по делу № А65-24240/2012, Московского округа от 27.02.2010 № КА-А40/1164-10 |
|
4 Строка 3 «Грузоотправитель и его адрес» | |||
|
|
Указание «он же» в случае, если продавец и грузоотправитель — одно и то же лицо |
Письмо Минфина России от 29.07.2010 № 03-07-09/40 |
Постановление ФАС Поволжского округа от 29.04.2013 по делу № А65-24240/2012 |
|
5 Строка 5 «К платежно-расчетному документу № __ от __» | |||
|
|
Ошибка в номере платежно-расчетного документа |
Письмо Минфина России от 31.10.2012 № 03-07-09/147 |
Постановление ФАС Поволжского округа от 22.11.2012 по делу № А55-2958/2012 |
|
|
Отсутствие ссылки на номер платежно- расчетного документа |
Письмо Минфина России от 31.10.2012 № 03-07-09/147 |
Постановление ФАС Московского округа от 21.09.2012 по делу № А40-127750/11-129-527 |
|
6 Строка 6 «Покупатель» | |||
|
|
Заглавные буквы в наименовании покупателя заменены строчными и наоборот |
Письмо Минфина России от 02.05.2012 № 03-07-11/130 |
|
|
|
Проставлены лишние символы (тире, запятые) |
Письмо Минфина России от 02.05.2012 № 03-07-11/130 |
|
|
|
Отражено сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами |
Письмо Минфина России от 27.04.2010 № 03-07-09/28 |
|
|
|
Ошибка при указании организационно-правовой формы (например, ООО вместо ЗАО) |
|
Постановление ФАС Московского округа от 13.09.2010 № КА-А40/10401-10 |
|
7 Строка 6а «Адрес» | |||
|
|
Сокращение слов «проспект», «дом» или проставление запятой между названием улицы и номером дома в адресе покупателя |
Письмо Минфина России от 09.11.2011 № 03-07-09/41 |
|
|
|
Указание неточного индекса или сокращенного наименования субъекта РФ |
Письмо Минфина России от 07.06.2010 № 03-07-09/36 |
|
|
|
Отражение фактического, а не юридического адреса покупателя |
|
Постановление ФАС Московского округа от 23.05.2012 по делу№ А40-85281/11-20-359 и от 08.06.2010 № КА-А40/5445-10 |
|
8 Графа 1 «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» | |||
|
|
Указание неполной информации о товарах (работах, услугах) (например, вместо конкретного наименования услуги проставлена ссылка на договор, в рамках которого она была оказана) |
Письмо Минфина России от 10.05.2011 № 03-07-09/10 |
Постановление ФАС Московского округа от 19.07.2012 по делу № А41-34328/11, от 24.08.2011 № КА-А41/9191-11 и от 15.11.2010 № КА-А41/13835-10, Поволжского округа от 06.10.2011 по делу № А55-1733/2011 |
|
9 Графы 2 и 2а «Единица измерения товара (код, условное обозначение (национальное)» | |||
|
|
Отсутствие кода единицы измерения |
Письмо ФНС России от 18.07.2012 № ЕД-4-3/11915@ |
|
|
|
Использование единицы измерения, не предусмотренных Общероссийским классификатором единиц измерения, утвержденным постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 366 (например, «тыс.» или «Тысяча кубических метров» вместо «м3») |
Письма Минфина России от 30.07.2012 № 03-07-09/94, от 03.05.2012 № 03-07-09/46, от 26.03.2012 № 03-07-09/27 |
|
|
10 Графа 5 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего» | |||
|
|
Ошибки в части указания стоимости товаров (работ, услуг), которые не привели к неправильному указанию НДС |
|
Постановление ФАС Западно- Сибирского округа от 30.09.2010 по делу № А46-25870/2009 |
|
11 Графа 6 «В том числе сумма акциза» | |||
|
|
Проставлен прочерк вместо записи «без акциза», указание которой предусмотрено Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 |
Письмо Минфина России от 18.04.2012 № 03-07-09/37 |
|
|
12 Графы 10 и10а «Страна происхождения товара (цифровой код, краткое наименование)» | |||
|
|
Отсутствие в счете-фактуре информации о стране происхождения товара |
|
Постановления ФАС Северо- Кавказского округа от 06.06.2013 по делу № А32-11444/2012, Северо-Западного округа от 26.03.2013 по делу № А56-34881/2012, Московского округа от 17.12.2012 по делу № А40-15306/12-20-73, Поволжского округа от 06.10.2011 по делу № А55-1733/2011 и от 23.08.2011 по делу № А65-28351/2010 |
|
13 Графа 11 «Номер таможенной декларации» | |||
|
|
Информация о номере таможенной декларации отсутствует или указана не полностью |
Письма Минфина России от 18.02.2011 № 03-07-09/06 и ФНС России от 30.08.2013 № АС-4-3/15798 |
Постановления ФАС Северо- Кавказского округа от 06.06.2013 по делу № А32-11444/2012, Северо-Западного округа от 26.03.2013 по делу № А56-34881/2012, Московского округа от 28.02.2013 по делу № А40-56451/12-20-314 и от 17.12.2012 по делу № А40-15306/12-20-73, Поволжского округа от 06.10.2011 по делу № А55-1733/2011 и от 23.08.2011 по делу № А65-28351/2010 |
|
14 Иные случаи некорректного заполнения | |||
|
|
Отсутствует подпись главного бухгалтера или ее расшифровка |
Письмо Минфина России от 02.07.2013 № 03-07-09/25296 |
Постановления ФАС Северо- Западного округа от 31.07.2013 по делу № А13-8751/2012, Северо-Кавказского округа от 15.04.2011 по делу № А20-939/2010, Уральского округа от 03.03.2010 № Ф09-1036/10-С2 по делу № А60-22485/2009-С6, Московского округа от 30.12.2010 № КА-А40/17539-10 |
|
|
Указание дополнительных реквизитов, не предусмотренных формой счета-фактуры, утвержденной постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 |
Письма ФНС России от 05.08.2013 № ЕД-4-3/14103@ и от 18.07.2012 № ЕД-4-3/11915@ |
|