Постановлением Правительства РФ от 29.11.2014 № 1279 в правила заполнения счета-фактуры, утвержденные постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, внесены изменения. Поправки касаются оформления счетов-фактур при совершении посреднических операций. Подробности — в нашем комментарии.
Сводный счет-фактура комиссионера…
В настоящее время при приобретении товаров (работ, услуг) от своего имени комиссионер на основании полученного от продавца счета-фактуры выставляет в адрес комитента свой счет-фактуру. Получается, сколько счетов-фактур было получено комиссионером от продавцов по приобретенным для комитента товарам (работам, услугам), столько и должно быть выставлено в адрес комитента. Минфин России выступал категорически против выставления сводного счета-фактуры (см., например, письмо 27.11.2013 № 03-07-09/51186 ) .
С 1 января 2015 г. комиссионеры (агенты) получат право объединять в одном счете-фактуре, выставляемом в адрес комитента, данные из нескольких счетов-фактур по товарам (работам, услугам), которые были приобретены в один день. В сводном счете-фактуре указывается:
- в строке 1 — дата выписки счетов-фактур, составленных продавцами комиссионеру (агенту) на эту дату;
- в строке 2 — наименования продавцов (через точку с запятой);
- в строке 2а — местонахождение продавцов (через точку с запятой);
- в строке 2б — ИНН и КПП продавцов (через точку с запятой);
- в строке 3 — наименования грузоотправителей и их почтовые адреса (через точку с запятой);
- в строке 5 — реквизиты документов о перечислении денежных средств комиссионером (агентом) продавцам и комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту) (через точку с запятой);
- в графах 1—11 указываются соответствующие данные из счетов-фактур, выставленных продавцами комиссионеру (агенту), по каждому продавцу.
Пример 1
Комиссионер ООО «Темп» приобрел 5 декабря 2014 г. для комитента ООО «Барс»:
1) 50 шт. планшетов Acer по цене 5900 руб. за штуку (в том числе НДС 18% — 900 руб.) у ООО «Бета» (ИНН 77150256678, КПП 771501001, местонахождение — 127322, г. Москва, ул. Милашенкова, д. 16, офис 503) по счету-фактуре № 4565 от 05.12.2014. Грузоотправителем является ООО «Бета», почтовый адрес совпадает с адресом его местонахождения. Оплата произведена платежным поручением № 265 от 01.12.2014;
2) 20 шт. планшетов Huawei по цене 3540 руб. (в том числе НДС 18% — 540 руб.) у ООО «ККК» (ИНН 7709240370, КПП 770901001, местонахождение — 109147, г. Москва, ул. Марксистская, д. 8, стр. 1) по счету-фактуре № 540 от 05.12.2014. Грузоотправителем является ООО «ККК», почтовый адрес совпадает с адресом его местонахождения. Оплата произведена платежным поручением № 266 от 01.12.2014.
Сводный счет-фактура будет заполнен ООО «Темп» следующим образом:Счет-фактура № 334 от 5 декабря 2014 г. (1)Продавец — ООО «Бета»; ООО «ККК» (2)Адрес — 127322 г. Москва ул. Милашенкова д. 16 офис 503; 109147 г. Москва ул. Марксистская д. 8 стр. 1 (2а)ИНН/КПП продавца — 77150256678/771501001; 7709240370/770901001 (2б)Грузоотправитель и его адрес — ООО «Бета», 127322 г. Москва ул. Милашенкова д. 16 офис 503; ООО «ККК», 109147 г. Москва ул. Марксистская д. 8, стр. 1 (3)К платежно-расчетному документу — № 265 от 01.12.2014; № 266 от 01.12.2014 (5)
Графа 1
Графа 3
Графа 4
Графа 5
Графа 7
Графа 8
Графа 9
планшет Acer
50 шт.
5000 руб.
250 000 руб.
18%
45 000 руб.
295 000 руб.
планшет Huawei
20 шт.
3000 руб.
60 000 руб.
18%
10 800 руб.
70 800 руб
…и комитента
Комитенты (принципалы) также смогут выставлять один счет-фактуру в случае реализации комиссионером (агентом) двум и более покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени в один день.
В таком счете-фактуре указывается:
- в строке 1 — дата выписки счетов-фактур, составленных комиссионером (агентом) покупателям на эту дату;
- в строке 4 — наименования грузополучателей и их почтовые адреса (через точку с запятой);
- в строке 5 — реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств покупателями комиссионеру (агенту) и комиссионером (агентом) комитенту (принципалу) (через точку с запятой);
- в строке 6 — наименования покупателей (через точку с запятой);
- в строке 6а — местонахождение покупателей (через точку с запятой);
- в строке 6б — ИНН и КПП покупателей (через точку с запятой);
- в графах 1—11 указываются в отдельных позициях соответствующие данные из счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателям, по каждому покупателю.
Пример 2
Комиссионер ООО «Альфа» реализовал 5 декабря 2014 г. товар комитента ООО «Барс»:
1) в адрес ООО «Первый» (ИНН 7710140365, КПП 771001001, местонахождение — 127388 г. Москва, ул. Зорге, д. 10, стр. 2) 20 шт. кофеварок Elecrolux по цене 1180 руб. за штуку (в том числе НДС 18% — 180 руб.) по счету-фактуре № 1036 от 05.12.2014. Грузополучателем является ООО «Первый». Оплата произведена платежным поручением № 398 от 04.12.2014;
2) в адрес ООО «Рассвет» (ИНН 771440365, КПП 77141001, местонахождение — 105588, г. Москва, ул. Свободы, д. 11, стр. 1) 30 шт. мультиварок Vitek по цене 1770 руб. (в том числе НДС 18% — 270 руб.) по счету-фактуре № 1037 от 05.12.2014. Грузополучателем является ООО «Рассвет». Оплата произведена платежным поручением № 456 от 03.12.2014.
Сводный счет-фактуру комитент заполнит следующим образом:
Счет-фактура № 576 от 5 декабря 2014 г. (1)
Грузоополучатель и его адрес — ООО «Первый», 127388 г. Москва ул. Зорге д. 10 стр. 2; ООО «Рассвет», 105588 г. Москва ул. Свободы д. 11 стр. 1 (4)
К платежно-расчетному документу — № 398 от 04.12.2014; № 456 от 03.12.2014 (5)
Покупатель — ООО «Первый»; ООО «Рассвет» (6)
Адрес — 127388 г. Москва, ул. Зорге д. 10 стр. 2; 105588 г. Москва, ул. Свободы д. 11 стр. 1 (6а)
ИНН/КПП покупателя — 7710140365/771001001; 771440365/77141001 (6б)
Графа 1
Графа 3
Графа 4
Графа 5
Графа 7
Графа 8
Графа 9
Кофеварка Elecrolux
20 шт.
1000 руб.
20 000 руб.
18%
3 600 руб.
23 600 руб.
Мультиварка Vitek
30 шт.
1500 руб.
45 000 руб.
18%
8 100 руб.
53 100 руб.