В письме от 11.06.2015 № 03-03-РЗ/33795 Минфин России разъяснил, в каких случаях при расчете интервала предельных значений процентных ставок по кредитным договорам, заключенным до 1 января 2015 г., вместо ключевой ставки может применяться ставка рефинансирования.
С 1 января 2015 г. изменился порядок признания процентов по долговым обязательствам в целях исчисления налога на прибыль (см.«БП», 2015, № 24). Теперь такие проценты включаются в расходы (доходы) исходя из фактической ставки. Исключение — проценты по долговому обязательству, возникшему в результате контролируемой сделки. В этом случае доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, в рамках установленных интервалов предельных значений процентных ставок (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 269 НК РФ интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам, оформленным в рублях, составляют:
- по долговому обязательству, возникшему в результате сделки, признаваемой контролируемой в соответствии с п. 2 ст. 105.14 НК РФ, — от 0 до 180% (на период с 1 января по 31 декабря 2015 г.), от 75 до 125% (начиная с 1 января 2016 г.) ключевой ставки Банка России;
- по иным долговым обязательствам — от 75% процентов ставки рефинансирования Банка России до 180% ключевой ставки Банка России (на период с 1 января по 31 декабря 2015 г.), от 75 до 125% (начиная с 1 января 2016 г.) ключевой ставки Банка России.
В подпункте 1 п. 1.3 ст. 269 НК РФ указано, что в отношении долговых обязательств, по которым ставка является фиксированной и не изменяется в течение всего срока действия договора, под ключевой ставкой Банка России понимается соответствующая ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств или иного имущества.
Исходя из этих положений законодательства, Минфин России пришел к выводу, что при определении интервала предельных значений процентных ставок по вышеуказанным договорам, заключенным до 1 января 2015 г., должна применяться ключевая ставка Банка России, действовавшая на дату заключения договора. Ключевая ставка была введена Банком России 13 сентября 2013 г. (информация Банка России от 13.09.2013 «О системе процентных инструментов денежно-кредитной политики Банка России»). В связи с этим возникает вопрос: какую ставку использовать при определении интервала предельных значений процентных ставок по договорам, заключенным до 13 сентября 2013 г.?
Минфин России разъяснил, что в этом случае должна использоваться ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на дату заключения договора. Отметим, что до 5 ноября 2014 г. ключевая ставка была меньше ставки рефинансирования. Финансисты считают, что если ключевая ставка Банка России на дату заключения договора была меньше соответствующей ставки рефинансирования, следует руководствоваться ставкой рефинансирования Банка России, действовавшей на дату заключения договора. Объясняют они это тем, что в соответствии с п. 2 ст. 5 НК РФ изменения законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.