Заполняем 6-НДФЛ с учетом рекомендаций налоговиков

В письме от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@ специалисты ФНС России дали разъяснения по вопросам заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ. Подробности — в нашем комментарии.

Расплата за недостоверность

Обязанность по представлению расчета по форме 6-­НДФЛ прописана в п. 2 ст. 230 НК РФ. Согласно этой норме Кодекса налоговые агенты должны сдавать в налоговые органы по месту своего учета расчет сумм исчисленного и удержанного ­НДФЛ. Форма расчета, а также порядок его заполнения утверждены приказом ­ФНС России от 14.10.2015 № ­ММВ-7-11/450@ (далее — Порядок).

За недостоверные сведения в расчете придется заплатить штраф в размере 500 руб. Он пре­ду­смот­рен п. 1 ст. 126.1 НК РФ. Обратите внимание: Налоговый кодекс не содержит понятия «недостоверные сведения». В письме от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 специалисты ­ФНС России рассказали, что под ними следует понимать. По их мнению, любые заполненные реквизиты сведений по форме 6-­НДФЛ, не соответствующие действительности, можно отнести к недостоверным. Это могут быть различные ошибки, допущенные налоговым агентом при заполнении соответствующих реквизитов, в том числе арифметические ошибки, искажения суммовых показателей, иные ошибки, влекущие неблагоприятные по­с­ледствия в виде неисчисления и (или) неполного исчисления налога.

Несмотря на то что обязанность по сдаче расчета налоговыми агентами существует уже более чем полтора года, вопросы все равно остаются.

Необлагаемые выплаты

Налоговые агенты не исчисляют и не удерживают ­НДФЛ с выплат, которые поименованы в перечне не облагаемых ­НДФЛ. Напомним, что он установлен в ст. 217 НК РФ. Раз с таких сумм налоговый агент не удерживает ­НДФЛ, нужно ли их показывать в расчете по форме 6-­НДФЛ? К сожалению, в Порядке заполнения расчета ответа на этот вопрос нет.

Налоговая служба рассмотрела две ситуации. Первая — компания проводила рекламную акцию. В ходе этого мероприятия была организована лотерея, победителям которой выплачивались денежные призы. Размер выплат не превышает 4000 руб.

А вот другая ситуация. Организация выплатила своему работнику материальную помощь при рождении ребенка в размере 50 000 руб.

В первом случае применяется п. 28 ст. 217 НК РФ, согласно которому не подлежат обложению ­НДФЛ доходы, не превышающие 4000 руб., полученные физическими лицами за календарный год в виде выиг­рышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг). Во втором случае используется п. 8 ст. 217 НК РФ, в котором сказано, что из-под обложения ­НДФЛ выводятся суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями работникам при рождении ребенка, выплачиваемых в течение первого года пос­ле рождения, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

В комментируемом письме специалисты ­ФНС России указали, что в вышеназванных ситуациях налоговые агенты вправе не отражать в расчете по форме 6-­НДФЛ выплаченные физическим лицам доходы. Но это правило будет работать только в отношении сумм, не превышающих установленные лимиты. Если же размер указанных доходов, полученных физичес­ким лицом, превысит в налоговом пе­рио­де 4000 руб. или 50 000 руб., то данный доход заносится в расчет.

Следует сказать, что налоговики ранее уже выпускали аналогичные разъяснения. Так, в письме от 23.03.2016 № БС-4-11/4901 специалисты ­ФНС России пришли к выводу, что доходы, перечисленные в ст. 217 НК РФ, не отражаются в расчете по форме 6-­НДФЛ.

Выплата дохода завершена

Следующий вопрос связан с определением пе­рио­да отражения в разделе 2 расчета дохода, выплачиваемого на стыке отчетных (налоговых) пе­рио­дов. Чтобы понять, в чем здесь заключается сложность, приведем конкретный пример.

Компания начислила своим работникам заработную плату за июнь 2017 г. Фактически зарплата была выплачена 30 июня 2017 г. В соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ удержанная сумма налога с заработной платы должна была быть перечислена в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты. Но следую­щий день приходится на субботу. Поэтому налог был перечислен в бюджет в ближайший рабочий день — понедельник 3 июля 2017 г. (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Получилось, что дата фактического получения дохода относится к пе­рио­ду представления расчета за полугодие, а срок перечисления приходится на пе­рио­д сдачи расчета за девять месяцев. Как же в этом случае правильно заполнить расчет?

По мнению налоговой службы, в рассмат­риваемой ситуации операция по выплате заработной платы должна быть отражена в разделе 2 расчета за девять месяцев 2017 г. Налоговики отметили, что если налоговый агент производит операцию в одном пе­рио­де представления, а завершает ее в другом пе­рио­де, то данная операция отражается в том пе­рио­де представления, в котором завершена. При этом операция считается завершенной в пе­рио­де представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.

Такой же вывод содержится в письме ­ФНС России от 21.10.2016 № БС-3-11/4922@. В нем налоговики указали, что в ситуации, когда налоговый агент производит операцию в одном пе­рио­де, а завершает ее в другом пе­рио­де, данная операция отражается в разделе 2 расчета в том пе­рио­де, в котором завершена.

Договор с физлицом

Трудности с заполнением расчета возникают и в ситуации, когда акт сдачи-приемки работ (услуг) по до­гово­ру гражданско-правового характера с физическим лицом подписан в одном отчетном пе­рио­де, а вознаграждение гражданину выплачивается в другом отчетном пе­рио­де.

Специалисты налоговой службы сообщили, что в этом случае операция по выплате физическому лицу вознаграждения за выполненные работы (оказанные услуги) показывается в разделах 1 и 2 расчета за пе­рио­д, когда компания фактически выплатила гражданину доход. Аргументация следующая.

Датой фактического получения дохода в виде вознаграждения за оказание услуг по до­гово­ру гражданско-правового характера считается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму ­НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). При этом налог перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты физическому лицу дохода.

Таким образом, доход в виде вознаграждения физическому лицу за оказание услуг по до­гово­ру гражданско-правового характера считается фактически полученным в пе­рио­де его выплаты. На это обратили внимание налоговики в письме от 05.12.2016 № БС-4-11/23138@. Поэтому доход отражается в отчетности по ­НДФЛ только в пе­рио­де, когда он был реально получен гражданином.

Ошибки в расчете

В пунк­те 2 ст. 126.1 НК РФ сказано, что налоговый агент освобождается от ответственности, если он самостоятельно выявит ошибки и сдаст уточненные до­кумен­ты. Правда, сделать это надо до того, как ошибки обнаружили налоговики.

Уточненки

В комментируемом письме специалисты налоговой службы рассмотрели следующую ситуацию. Организация представила налоговым органам расчет по форме 6-­НДФЛ за полугодие 2017 г. После этого бухгалтер обнаружил, что в I квартале 2017 г. была допущена ошибка, которая привела к занижению суммы дохода, а следовательно, к занижению исчисленной и удержанной суммы ­НДФЛ. Нужно ли представлять уточненный расчет по форме 6-­НДФЛ за каждый прошедший отчетный пе­рио­д (за I квартал и полугодие)?

Налоговики напомнили, что по общему правилу при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет (п. 6 ст. 81 НК РФ).

Раздел 1 расчета заполняется нарастающим итогом с начала года. В связи с этим в рассматриваемой ситуации налоговый агент должен представить уточненные расчеты за I квартал и полугодие 2017 г. При этом в соответствии с разделом II Порядка заполнения расчета в случае сдачи уточненного расчета на титульном листе указывается номер корректировки («001», «002» и т. д.).

Перерасчет зарплаты

Если бухгалтер ошибся в расчете заработной платы, то такая ошибка должна быть обязательно исправлена. Делается это путем перерасчета. В рассматриваемом письме налоговики рассказали, как перерасчет должен отразиться в отчетности по ­НДФЛ, если в результате ошибки произошла недоплата работникам причитающихся сумм.

Предположим, что бухгалтер допус­тил арифметическую ошибку при расчете заработной платы за май 2017 г. Оплошность выявлена в августе 2017 г. В этом же месяце бухгалтер сделал перерасчет и выплатил работникам недостающие денежные средства. В данном случае налоговый агент должен отразить перерасчет в разделе 1 расчета за полугодие 2017 г. и в разделе 2 расчета за девять месяцев.

Налоговые органы объяснили такой порядок заполнения расчета по форме 6-­НДФЛ тем, что согласно п. 1, 4 ст. 54 НК РФ налоговый агент при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) пе­рио­дам, в текущем налоговом (отчетном) пе­рио­де перерасчет налоговой базы и суммы налога производит за пе­рио­д, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). Поэтому в рассматриваемой ситуации перерасчет зарплаты за май должен отразиться в расчете за полугодие, а непосредственно выплата денежных средств в августе попадет уже в раздел 2 расчета за девять месяцев.

Отметим, что такого подхода налоговики придерживались и ранее (письмо ­ФНС России от 27.01.2017 № БС-4-11/1373@).