Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ внес изменения как в первую, так и во вторую части НК РФ. Нововведения носят масштабный характер. Поэтому сегодня мы рассмотрим самые значимые новации, а подробный комментарий к закону вы сможете прочитать в ближайших номерах «БП».
Законодатели уточнили порядок применения так называемого «правила пяти процентов» для вычета НДС. Сейчас, если доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов, налогоплательщики вправе не применять положения п. 4 ст. 170 НК РФ, в котором среди прочего установлено требование о ведении раздельного учета. При этом к вычету принимается вся сумма НДС, предъявленная продавцами. Поправки установили, что при соблюдении «правила пяти процентов» можно будет отказаться от применения не всего п. 4 ст. 170 НК РФ, а только абз. 4. Напомним, что в нем прописан порядок принятия к вычету НДС при осуществлении как облагаемых, так и необлагаемых операций. Кроме того, теперь «правило пяти процентов» дает право принять к вычету не всю сумму предъявленного налога, а только тот НДС, о котором идет речь в абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ.
Организации и ИП на ЕСХН, УСН, ЕНВД и ПСН будут признаваться плательщиками НДС еще по одному основанию — в случае уплаты налога в качестве налогового агента по НДС в соответствии со ст. 161 НК РФ. В свою очередь для организаций и ИП, работающих на ЕСХН, введен особый порядок применения освобождения от исполнения обязанностей плательщиков НДС. Он прописан в п. 1 ст. 145 НК РФ. Освобождением могут воспользоваться лица, перешедшие на ЕСХН и реализующие право, предусмотренное ст. 145 НК РФ, в одном и том же календарном году, либо при условии, что за предшествующий налоговый период по ЕСХН сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) в рамках этого спецрежима без учета НДС не превысила: 100 млн руб. за 2018 г., 90 млн руб. за 2019 г., 80 млн руб. за 2020 г., 70 млн руб. за 2021 г., 60 млн руб. за 2022 г. и последующие годы.
В главу 25 НК РФ введено понятие «инвестиционный налоговый вычет». Порядок его применения установлен в новой ст. 286.1 НК РФ. В этой норме сказано, что организация имеет право уменьшить суммы налога на прибыль (авансового платежа) на суммы инвестиционного налогового вычета. Его размер в части регионального налога на прибыль составляет не более 90% суммы расходов текущего периода на приобретение, сооружение, изготовление, доставку основных средств и доведение их до состояния, пригодного для эксплуатации, и не более 90% расходов текущего периода на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение основных средств. Аналогичный порядок предусмотрен и в части федерального налога на прибыль. Только его размер не должен быть более 10% вышеназванных расходов.
Инвестиционный вычет предоставляется в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам. Если организация воспользовалась таким вычетом, то она теряет право на использование амортизационной премии по основным средствам, к которым применен вычет.