Минфин России в письме от 19.03.2019 № 03-15-07/17992 рассказал, нужно ли при применении пониженных тарифов начислять страховые взносы по тарифу 10% с выплат, превышающих предельную величину базы.
Для целей исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование Правительством РФ ежегодно устанавливается предельная величина базы (п. 6 ст. 421 НК РФ). На 2019 г. ее размер составляет 1,15 млн руб. (постановление Правительства РФ от 28.11.2018 № 1426).
Если компания применяет обычные тарифы, то с сумм выплат, не превышающих предельную величину базы, она уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифу 22%, а с выплат, превышающих предельную величину, — по тарифу 10% (подп. 1 п. 2 ст. 425 НК РФ).
Пониженные тарифы страховых взносов указаны в п. 2 ст. 427 НК РФ. В этой норме сказано, что пониженные тарифы применяются в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов. А как быть, если выплаты превысили предельную величину базы? Нужно ли в этом случае начислять страховые взносы по тарифу 10%?
Пунктом 3 ст. 421 НК РФ предусмотрено, что с сумм выплат, превышающих предельную величину базы, страховые взносы не взимаются, если иное не установлено главой 34 НК РФ. В этой главе исчисление страховых взносов по тарифу 10% с выплат, превышающих предельную величину базы, предусмотрено только при применении общих тарифов. В связи с этим Минфин России разъяснил, что лица, применяющие пониженные тарифы страховых взносов в соответствии со ст. 427 НК РФ, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифу 10% с сумм выплат, превышающих предельную величину базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования, не исчисляют и не уплачивают.
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 04.03.2019 № 03‑15‑06/13953.