В письме от 15.10.2019 № 02-07-10/79001 Минфин России рассказал, можно ли в счетах-фактурах и книге продаж округлять суммы НДС так же, как в декларации.
В декларации по НДС все значения стоимостных показателей, в том числе суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет, указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля (п. 15 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).
В то же время согласно п. 3 Правил заполнения счета-фактуры и п. 9 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, в счетах-фактурах и книге продаж суммы НДС показываются в рублях и копейках. В результате общая сумма НДС к уплате в бюджет, показываемая в декларации, не совпадает с суммой НДС, рассчитанной по счетам-фактурам и книге продаж. Например, компания в IV квартале 2019 г. выставила два счета-фактуры: в одном из них сумма НДС равна 1525,26 руб., а в другом — 1400,15 руб. Иных операций у компании не было, и к вычету НДС она не заявляла. Общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет по книге продаж, составит 2925,41 руб. (1525,26 руб. + 1400,15 руб.). А в декларации сумма НДС к уплате в бюджет будет округлена до 2925 руб.
Общие правила исчисления налога приведены в ст. 52 НК РФ. В ней сказано, что сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма налога 50 коп. и более округляется до полного рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ). Возникает вопрос: можно ли воспользоваться этими положениями при указании в счете-фактуре исчисленной суммы НДС?
В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), должна быть указана сумма НДС, предъявляемая покупателю и определяемая исходя из применяемых налоговых ставок (подп. 11 п. 5 ст. 169 НК РФ). Согласно п. 8 ст. 169 НК РФ порядок заполнения счета-фактуры устанавливается Правительством РФ. Как уже было указано выше, Правилами заполнения счета-фактуры, утвержденными Правительством РФ, прямо установлено, что НДС показывается в них в рублях и копейках. В связи с этим специалисты финансового ведомства пришли к выводу, что правило об округлении суммы налога, предусмотренное п. 6 ст. 52 НК РФ, к суммам НДС, предъявляемым продавцами покупателям товаров (работ, услуг) и указываемым в счетах-фактурах и книге продаж, не применяется. Аналогичный вывод содержится и в письме Минфина России от 22.04.2014 № 03-07-07/18585. В нем финансисты также отметили, что п. 6 ст. 52 НК РФ регулирует порядок исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период, которая отражается в декларации.
Но как тогда будут рассматриваться расхождения между суммой НДС, указанной в декларации, и суммой, исчисленной по счетам-фактурам? Так, в нашем примере сумма НДС по счетам-фактурам на 41 коп. больше, чем НДС в декларации. Будет ли такое расхождение считаться недоимкой?
Специалисты финансового ведомства напомнили, что согласно п. 2 ст. 11 НК РФ недоимкой признается сумма налога, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок. В связи с этим разница между исчисленной в полных рублях суммой НДС, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период, которая отражается в декларации по данному налогу, и суммой налога, указанной за соответствующий налоговый период в книге продаж, на основании которой составляется налоговая декларация, недоимкой не признается.