Реализация управляющей компанией услуг по охране придомовой территории и (или) услуг консьержа облагается НДС. Связано это с тем, что такие услуги не относятся к услугам по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме. Такой вывод следует из письма Минфина России от 03.03.2020 № 03-07-07/15433.
В комментируемом письме финансисты рассмотрели следующую ситуацию. На общем собрании собственников помещений многоквартирного дома была утверждена цена услуг по охране придомовой территории и услуг консьержа. Именно эту сумму выставляла жильцам управляющая компания в счетах на оплату. Управляющую компанию интересовало, облагаются такие услуги НДС или можно воспользоваться освобождением по подп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ.
На основании этой нормы из-под налогообложения выведена реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).
Специалисты Минфина России, проанализировав положения подп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ, пришли к выводу, что одним из условий применения этой нормы является сопоставимость цены услуг управляющей компании со стоимостью таких услуг, приобретенных на стороне. По их мнению, освобождаются от НДС только те работы (услуги), которые управляющая компания осуществляет по стоимости, соответствующей цене приобретения этих работ (услуг) у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих работы (оказывающих услуги).
Данной позиции ведомство придерживается давно (письма от 08.06.2015 № 03-07-07/33108, от 15.07.2011 № 03-07-07/34, от 12.03.2010 № 03-07-14/18). Ее разделяют налоговики (письма ФНС России от 15.03.2013 № АС-3-3/904, от 02.02.2010 № ШС-17-3/20@) и суды (постановления АС Уральского округа от 05.02.2018 по делу № А60-7544/2017, Центрального округа от 26.01.2016 по делу № А68-4910/2014).
Также финансисты отметили, что Налоговый кодекс не содержит понятия «содержание и ремонт общего имущества в многоквартирном доме». Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства. В данном случае нужно руководствоваться п. 11 Правил содержания общего имущества в многоквартирном доме, утвержденных постановлением Правительства РФ от 13.08.2006 № 491, которым установлен перечень услуг по содержанию общего имущества (далее — Перечень).
Если рассматриваемых услуг нет в Перечне, то управляющая компания должна облагать их реализацию НДС. Аналогичная позиция содержится в письме Минфина России от 17.03.2011 № 03-07-11/52.
Кроме этого, ведомство считает, что начислить НДС придется в том случае, когда услуги поименованы в Перечне, но их цена выше стоимости приобретения этих услуг у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно их оказывающих.
Отметим, что услуги по охране придомовой территории, а также услуги консьержа в Перечне не названы. Поэтому, исходя из разъяснений Минфина России, управляющая компания должна начислить с них НДС вне зависимости от их стоимости.
Обратите внимание: подп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ не предусмотрено освобождение от НДС работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) собственными силами управляющих компаний. На это указали специалисты Минфина России в письме от 23.12.2009 № 03-07-15/169 (доведено до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 02.02.2010 № ШС-17-3/20@).