Вступая в торги на конкурсной основе, организация не знает, сможет ли она обойти конкурентов и получить заказ. Между тем расходы она вынуждена нести буквально с первого дня подачи заявки на тендер. Что делать с такими затратами, если компания проиграла торги? Минфин России в письме от 03.04.2020 № 03-03-06/1/27033 разрешил их учитывать при расчете налога на прибыль, но при соблюдении определенных условий.
Тендерные торги могут предусматривать в качестве необходимых условий участия в них обязанность представления участником конкурсного предложения, сбор за участие в конкурсе, приобретение тендерной документации, приобретение банковской гарантии, выполнение иных требований тендера.
Требования к расходам для их признания в целях налогообложения прибыли содержатся в п. 1 ст. 252 НК РФ. Это документальное подтверждение, экономическая обоснованность и направленность на получение дохода.
Исходя из этого, финансисты в комментируемом письме указали, что для включения в состав расходов затрат, связанных с участием организации в тендере, необходимо учитывать следующие факторы:
-
возможность участия организации в торгах в рамках своей основной деятельности;
-
характер расходов;
-
возможность их возвратности или возмещения при различных исходах тендерных торгов.
По мнению финансистов, расходы по проигранному тендеру компания может признать при расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов, если они понесены в связи с выполнением требований, предъявляемых организаторами торгов участникам торгов, и не возвращаются им при проигрыше. Например, к таким расходам могут быть отнесены затраты по уплате сбора за участие в конкурсе, по приобретению тендерной документации и банковской гарантии. Эти расходы, подтвержденные документально, учитываются для целей налогообложения прибыли единовременно.
Аналогичная точка зрения высказана Минфином России в письмах от 16.01.2008 № 03-03-06/1/7, от 07.11.2005 № 03-11-04/2/109, от 31.10.2005 № 03-03-02/121. В них финансисты также отметили, что в случае возврата организаторами торгов сумм, внесенных участниками торгов за участие в тендере, подобные суммы у участника включаются в состав внереализационных доходов.
С подходом финансового ведомства согласны и налоговые органы (письма ФНС России от 18.11.2005 № ММ-6-02/961, УФНС России по г. Москве от 27.01.2006 № 20-12/5557).