Достаточно часто при рассмотрении споров о правомерности увольнения суды занимают сторону работников. В результате компаниям приходится выплачивать им средний заработок за время вынужденного прогула. В письме от 18.09.2020 № 03-04-05/81945 финансовое ведомство рассказало, когда НДФЛ с такой выплаты должен перечислить в бюджет работник, а когда работодатель.
Облагаемый доход будет
При вынесении решений по трудовым спорам, связанным с увольнением, в пользу работников суд обязывает работодателей выплатить работнику компенсацию в размере среднего заработка за время вынужденного прогула (ст. 394 ТК РФ). По общему правилу полученный физическим лицом доход учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). В перечне доходов, не облагаемых НДФЛ (ст. 217 НК РФ), доход в виде среднего заработка за все время вынужденного прогула, выплачиваемого работнику в случае признания его увольнения незаконным, отсутствует.
Исходя из этого, специалисты Минфина России в комментируемом письме указали, что данные денежные средства, взыскиваемые по решению суда с организации-работодателя в пользу ее работника, подлежат обложению НДФЛ. Аналогичные выводы финансисты делали и раньше (письма от 19.06.2018 № 03-04-05/41794, от 24.07.2014 № 03-04-05/36473, от 13.04.2012 № 03-04-05/3-502).
Кто заплатит налог?
Порядок расчетов с бюджетом будет зависеть от того, что суд напишет в резолютивной части решения. Есть два варианта.
-
В судебном решении указана сумма дохода, подлежащая взысканию в пользу физического лица, и сумма, которую необходимо удержать в качестве налога и перечислить в бюджет. В этом случае НДФЛ перечисляет за работника организация как налоговый агент (ст. 226 НК РФ).
-
В судебном решении нет вышеназванного разделения. В такой ситуации организация при выплате физическому лицу дохода не имеет возможности удержать из него НДФЛ. Поэтому она обязана в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). Финансисты напомнили, что физические лица, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом уведомления об уплате налога (п. 6 ст. 228 НК РФ).
Такую же позицию финансовое ведомство высказало в письме от 19.06.2018 № 03-04-05/41794. Со своими коллегами из Минфина России согласны и налоговые органы (письма ФНС России от 14.01.2019 № БС-4-11/228, УФНС России по г. Москве от 07.10.2009 № 20-14/3/104564@).
Отметим, что при втором варианте сообщение в налоговую о невозможности удержать налог нужно подавать только в том случае, если этот налог нельзя будет удержать до конца налогового периода. Это следует из п. 5 ст. 226 НК РФ и подтверждается письмом Минфина России от 24.03.2020 № 03-04-05/22699. В нем разъясняется, что если компания на момент выплаты рассматриваемого дохода не имеет возможности удержать НДФЛ, то она должна это сделать при последующей выплате работнику доходов. При отсутствии таких выплат до окончания налогового периода либо если в налоговом периоде сумма НДФЛ с доходов, выплаченных по решению суда, была удержана не полностью за счет иных доходов, налоговый агент обязан сообщить о неудержании налога налоговикам.
Обратите внимание, что на суммы выплат заработной платы, которую по решению суда организация выплатила в пользу незаконно уволенного работника, страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 19.06.2018 № 03-04-05/41794). Суды согласны с таким подходом. В период действия Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ ФАС Уральского округа (постановление от 01.07.2014 № Ф09-3396/14, Определением ВС РФ от 16.12.2014 № 309-КГ14-2606 отказано в передаче дела на пересмотр) и ФАС Западно-Сибирского округа (постановление от 20.12.2013 по делу № А45-20740/2012) отмечали, что время вынужденного прогула при незаконном увольнении и последующем восстановлении на работе является периодом, оплата за который производится в рамках трудовых отношений. Поэтому на такую выплату начисляются страховые взносы.