	сегодня
USD ЦБ	94.07
EUR ЦБ	99.93
BTC/USD	63810.14

Уходим с ЕНВД без проблем

03.12.2020 | статьи | печать

автор:

Олег Мокроусов, эксперт ЭЖ

опубликовано:«ЭЖ-Бухгалтер» №48 (9864) 2020

Общая система налогообложения

При переходе на общую систему налогообложения возникают вопросы, связанные с исчислением НДС и налога на прибыль.

НДС

Если у компании остались товары (работы, услуги, имущественные права), которые приобретались в период применения ЕНВД, но так и не были использованы в деятельности, облагаемой единым налогом, НДС по таким товарам (работам, услугам, имущественным правам) компания вправе принять к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, при переходе с ЕНВД на общий режим налогообложения (п. 3 ст. 4 Закона № 373-ФЗ).

Принять к вычету суммы НДС с остаточной стоимости основных средств, приобретенных и введенных в эксплуатацию в период применения ЕНВД, компания не может. Налоговики объясняют это тем, что вычет сумм НДС, относящихся к остаточной стоимости основных средств, после перехода на ОСН ст. 171 и 172 НК РФ не предусмотрен (п. 16 Разъяснений). А вот если основное средство было приобретено в период применения ЕНВД, а введено в эксплуатацию уже после перехода на общую систему налогообложения, суммы НДС, предъявленные при приобретении этого основного средства, можно принять к вычету, если оно будет использоваться в операциях, облагаемых НДС. Право на указанный вычет возникает в налоговом периоде, в котором плательщик перешел с ЕНВД на общий режим налогообложения, то есть начиная с I квартала 2021 г. (п. 16 Разъяснений).

В пункте 15 Разъяснений налоговики указали, что при переходе на общую систему налогообложения исчисление НДС производится при реализации товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) начиная с 1 января 2021 г. Поэтому при заключении в период применения ЕНВД договоров на реализацию товаров (работ, услуг) в 2021 г. рекомендуется в таких договорах отражать цену с учетом НДС.

Налоговики отметили, что, если аванс в счет предстоящих поставок был получен в период применения ЕНВД, а отгрузка производится в 2021 г., НДС с авансов не исчисляется. При отгрузке в счет полученного аванса начиная с 1 января 2021 г. исчисление НДС производится в общеустановленном порядке. Например, цена товара по договору 100 руб. Аванс получен в ноябре 2020 г. в размере 80 руб. Отгрузка будет произведена в феврале 2021 г. Исчисление НДС производится только при отгрузке в следующем порядке: 100 руб. х 20% / 120% = 16,67 руб.

Если отгрузка товаров (работ, услуг) произведена до 31 декабря 2020 г. включительно, НДС с отгрузки не исчисляется независимо от даты получения оплаты от покупателей.

Налог на прибыль

При продаже товаров, приобретенных в период применения ЕНВД, после перехода на общий режим налогообложения доходы от их реализации включаются в налоговую базу по налогу на прибыль. При этом дата получения доходов определяется в порядке, установленном ст. 271 НК РФ для метода начисления или ст. 273 НК РФ для кассового метода (п. 12 Разъяснений). Определять доходы и расходы по кассовому методу компания может, если в среднем за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 2 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Как уже было указано выше, компания после перехода на общую систему налогообложения может реализовывать товары (работы, услуги), аванс по которым был получен ею в период применения ЕНВД. Согласно подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ суммы предоплаты в доходах не учитываются. При методе начисления датой признания доходов является дата реализации товаров (работ, услуг) независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ). Исходя из этого, в п. 13 Разъяснений налоговики указали, что для компаний, использующих метод начисления, доходы от реализации товаров (работ, услуг), в отношении которых получен аванс в периоде применения ЕНВД, учитываются в целях исчисления налога на прибыль в периоде применения ими общего режима налогообложения.

При переходе на общий режим у компании могут быть остатки товаров, приобретенных в период применения ЕНВД. Согласно подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на стоимость приобретения данных товаров. Таким образом, стоимость остатков товаров, не реализованных организацией в период использования ЕНВД, может быть учтена при продаже таких товаров в период применения общего режима налогообложения (п. 14 Разъяснений).

УСН

Если плательщик ЕНВД хочет перейти с 2021 г. на УСН, он должен представить уведомление о переходе на этот спецрежим не позднее 31 декабря 2020 г. Уведомление подается в налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) по форме № 26.2-1, утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.

В уведомлении нужно указывать размер доходов по состоянию на 1 октября 2020 г. В пункте 4 Разъяснений налоговики отметили, что в уведомлении отражаются доходы только по тем видам деятельности, налогообложение которых производится в соответствии с общим режимом налогообложения. Доходы, полученные в рамках ЕНВД, не учитываются при определении ограничения по доходам (не более 112,5 млн руб.) для перехода на УСН.

Если компания совмещала ЕНВД с УСН, подавать уведомление о переходе с ЕНВД на УСН не нужно (п. 6 Разъяснений). Налогоплательщики, ранее уведомившие налоговый орган о переходе на УСН, признаются налогоплательщиками, применяющими УСН и после 1 января 2021 г., в том числе и по доходам, которые до 2021 г. облагались ЕНВД.

В случае, когда компания, совмещавшая ЕНВД с УСН, с 2021 г. утрачивает право на применение УСН, она обязана сообщить об этом в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором она утратила право на применение УСН (п. 5 Разъяснений). То есть не позднее 15 января 2021 г.

Учет доходов

Компания может реализовать товары в период применения ЕНВД, а оплату за них получить уже после перехода на УСН. Нужно ли учитывать эту оплату в доходах по УСН?

Налоговики в п. 7 Разъяснений указали, что если реализация товаров произошла в период применения ЕНВД, то оплата за эти товары, поступившая налогоплательщику после перехода на УСН, при определении налоговой базы по УСН в доходах не учитывается. В доходы нужно включать только выручку за товары, которые были реализованы в период применения УСН. Данный вывод специалисты налогового ведомства сделали на основании п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 249 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Так, согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ доходы на УСН определяются кассовым методом. Доходом признается выручка от реализации товаров (п. 1 ст. 249 НК РФ). А реализацией в целях налогообложения считается передача права собственности на товары (п. 1 ст. 39 НК РФ).

На основании этих же норм налоговики пришли к выводу, что если аванс в счет реализации услуг поступил в период применения ЕНВД, а услуги были оказаны уже при УСН, учитывать такой аванс в составе доходов на УСН налогоплательщик не должен.

Учет расходов

Если товары были приобретены в период применения ЕНВД, а реализованы уже на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», их стоимость компания вправе учесть в расходах на основании подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. При этом расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, при применении УСН учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была произведена их фактическая оплата после перехода на УСН (п. 8 Разъяснений).

Материальные расходы в виде стоимости сырья и материалов, приобретенных и оплаченных в период применения ЕНВД, но использованных (списанных в производство) на УСН, учитываются в составе расходов при УСН по мере их использования (списания в производство) (п. 1 ст. 4 Закона № 373-ФЗ).

По вопросу учета при УСН остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, использованных для ведения деятельности, облагаемой в рамках ЕНВД, налоговики в п. 9 Разъяснений указали следующее.

В соответствии с п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ на дату перехода с ЕНВД на УСН нужно определить остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов как разницу между ценой их приобретения (создания) и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете, за период применения ЕНВД. Эта остаточная стоимость включается в состав расходов по УСН равными долями в порядке, установленном подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ:

по объектам со сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение первого календарного года применения УСН;
по объектам со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения УСН — 50% стоимости, второго календарного года — 30% стоимости, третьего календарного года — 20% стоимости;
по объектам со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение первых 10 лет применения УСН.

Пример

Организация, занимающаяся розничной торговлей, с 1 января 2021 г. переходит с ЕНВД на УСН. При ведении предпринимательской деятельности ею использовались следующие основные средства, приобретенные и оплаченные до перехода на УСН:

торговое оборудование: срок полезного использования — три года, остаточная стоимость — 200 000 руб.;

автомобиль: срок полезного использования — 10 лет, остаточная стоимость — 1,5 млн руб.;

здание: срок полезного использования — 20 лет, остаточная стоимость — 2,5 млн руб.

После перехода на УСН организация вправе учесть расходы на приобретение этих объектов основных средств в следующем порядке:

остаточную стоимость торгового оборудования в сумме 200 000 руб. в течение 2021 г. по 50 000 руб. за каждый квартал налогового периода;

остаточную стоимость автомобиля 1,5 млн руб. в течение трех лет: за 2021 г. — 750 000 руб. (по 187 500 руб. за каждый квартал); за 2022 г. — 450 000 руб. (по 112 500 руб. за каждый квартал); за 2023 г. — 300 000 руб. (по 75 000 руб. за каждый квартал);

остаточную стоимость здания в сумме 2,5 млн руб. ежегодно в течение 10 лет по 250 000 руб. (по 62 500 руб. за каждый квартал налогового периода).

НДС по остаткам товаров

В пункте 17 Разъяснений налоговики рассмотрели ситуацию, когда компания совмещала ЕНВД с общей системой налогообложения и с 2021 г. хочет полностью перейти на УСН. Как быть с остатками товаров, по которым НДС уже взят к вычету, а реализация пройдет в 2021 г.?

Специалисты ФНС России разъяснили, что исходя из положений подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ при переходе компании на УСН суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН. При этом в книге продаж регистрируются счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, если в налоговом периоде, предшествующем переходу компании на УСН, не истек срок их хранения. В случае отсутствия данных счетов-фактур в связи с истечением установленного срока их хранения в книге продаж возможно зарегистрировать справку бухгалтера, в которой отражена сумма НДС, подлежащая восстановлению.

ПСН

Для перехода на ПСН у предпринимателя должен быть патент. Чтобы его получить, нужно подать заявление в налоговый орган не позднее чем за 10 дней до начала применения ПСН (п. 2 ст. 346.45 НК РФ). Согласно п. 6 ст. 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях. Таким образом, если бизнесмен хочет с 2021 г. перейти с ЕНВД на ПСН, он должен подать заявление на получение патента не позднее 17 декабря 2020 г. (п. 11 Разъяснений).

В прошлом номере «ЭЖ-Бухгалтер» мы рассказывали, что с 2021 г. размеры потенциально возможного к получению годового дохода, а также виды предпринимательской деятельности, по которым можно применять ПСН, определяют субъекты РФ. Пунктом 1 ст. 3 Закона № 373-ФЗ установлено, что до вступления в силу соответствующего закона субъекта РФ предприниматели, которые в IV квартале 2020 г. применяли ЕНВД, могут получить патенты по видам предпринимательской деятельности, указанным в п. 2 ст. 346.43 НК РФ, на срок от одного до трех месяцев, действующие до окончания указанного в них срока, но не позднее 31 марта 2021 г. В целях выдачи таких патентов размер потенциально возможного к получению годового дохода определяется как произведение 12-кратной базовой доходности по соответствующему виду предпринимательской деятельности, величины физического показателя, характеризующего вид предпринимательской деятельности, коэффициента-дефлятора, установленного в целях применения главы 26.3 НК РФ на 2020 г., коэффициента пересчета налоговой ставки 15/6 и уменьшающего коэффициента 0,5.

Применяемые для этих целей величины месячной базовой доходности установлены в п. 2 ст. 3 Закона № 373-ФЗ в отношении:

деятельности стоянок для транспортных средств — 50 руб. на 1 кв. м стоянки;
розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала свыше 50 кв. м, но не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, — 1800 руб. на 1 кв. м площади торгового зала;
оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей свыше 50 кв. м, но не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания, — 1000 руб. на 1 кв. м площади зала обслуживания посетителей;
ремонта, технического обслуживания автотранспортных и мототранспортных средств, мотоциклов, машин и оборудования, мойки транспортных средств, полирования и предоставления аналогичных услуг — 12 000 руб. на одного работника, включая индивидуального предпринимателя.

Завершение деятельности на ЕНВД

Поскольку прекращение деятельности в рамках ЕНВД наступает после отмены главы 26.3 НК РФ, лицам, применявшим данный спецрежим, не нужно представлять в налоговый орган заявление о снятии их с учета в качестве плательщика ЕНВД (п. 2 Разъяснений). Снятие с учета организаций и предпринимателей будет произведено налоговиками в автоматическом режиме (письмо ФНС России от 21.08.2020 № СД-4-3/13544@).

Декларацию по ЕНВД за IV квартал 2020 г. нужно подавать в налоговый орган, в котором до отмены данного спецрежима организации и предприниматели состояли на учете в качестве плательщика ЕНВД. Декларацию необходимо представить не позднее 20 января 2021 г., а уплатить налог — не позднее 25 января 2021 г. (п. 3 Разъяснений).

Согласно п. 2 ст. 4 Закона № 373-ФЗ налог за IV квартал 2020 г. можно уменьшить на страховые взносы и пособия, указанные в п. 2 ст. 346.32 НК РФ, которые были уплачены (в пределах исчисленных сумм) после 31 декабря 2020 г. в пользу работников, занятых в видах деятельности, по которым уплачивался ЕНВД, а также индивидуальными предпринимателями в соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ.