Нет процентов — есть выгода

Работник предприятия 25 июля 2006 г. получил от ОАО беспроцентный заем в размере 30 000 руб. Срок погашения — не позднее 30 сентября 2006 г. Погашение ссуды производилось ежемесячно равными долями путем удержания из заработной платы.

Как рассчитать материальную выгоду в августе и сентябре и какие при этом составляются бухгалтерские проводки?

В. Кузнецов

 

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ экономия на процентах при получении займа от организации или индивидуального предпринимателя считается материальной выгодой и облагается НДФЛ.

Налоговая ставка установлена в размере 35%. Если заем использован на строительство либо приобретение жилья, то применяется ставка 13%. Но в этом случае целевое использование заемных средств должно быть подтверждено документально.

Размер материальной выгоды по займам для включения в налоговую базу определяется в тот день, когда работник уплачивает проценты. Если заем беспроцентный, то выгода определяется в день, когда работник гасит свою задолженность. Кроме того, если на конец года заем не погашен, то придется сделать промежуточный расчет материальной выгоды.

Ставку рефинансирования ЦБ РФ следует брать на день выдачи заемных средств. В данном случае, 25 июля 2006 г., эта ставка составляла 11,5%.

В налоговую базу попадает разница между процентами, исчисленными исходя из трех четвертых ставки рефинансирования ЦБ РФ, и фактическими процентами по заемным средствам. Если заем беспроцентный, то в налоговую базу включается сумма процентов, исчисленная исходя из трех четвертых ставки Центробанка.

Для расчета налоговой базы задолженность по займу следует умножить на количество дней займа, разделить на количество дней в году, умножить на ставку рефинансирования, разделить на четыре и умножить на три. И эту величину умножить на налоговую ставку.

 

ПРИМЕР

Работнику выдан беспроцентный заем в сумме 30 000 руб. 25 июля 2006 г. с условием ежемесячного удержания из зарплаты равными долями до 30 сентября 2006 г.

 

Налог следует считать при каждом погашении займа.

Следовательно, датами погашения займа и расчета соответствующего налога будут даты начисления зарплаты, т.е. последний день месяца.

31 июля 2006 г. — проценты исчисляются за шесть дней пользования займом исходя из суммы 30 000 руб.:

30 000 руб. х 6 дн. : 365 дн. х 11,5% : 4 х 3 х 35% = 15 руб.;

31 августа 2006 г. — проценты исчисляются за 31 день пользования займом исходя из непогашенного остатка займа в сумме 20 000 руб. (30 000 руб. – 10 000 руб.):

20 000 руб. х 31 дн. : 365 дн. х 11,5% : 4 х 3 х 35% = 51 руб.;

30 сентября 2006 г. — проценты исчисляются за 30 дней пользования займом исходя из непогашенного остатка займа в сумме 10 000 руб. (20 000 руб. – 10 000 руб.):

10 000 руб. х 30 дн. : 365 дн. х 11,5% : 4 х 3 х 35% = 25 руб.

 

Учет займов, выданных своим работникам, осуществляется на счете 73 субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам».

В бухгалтерском учете оформляются следующие проводки:

25 июля 2006 г.:

Дебет 73 субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»   Кредит 50

— 30 000 руб. — выдан заем работнику

31 июля 2006 г.:

Дебет 70   Кредит 73 субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»

— 10 000 руб. — удержано из зарплаты работника частичное погашение займа

Дебет 70   Кредит 68

— 15 руб. — удержан из зарплаты работника НДФЛ

31 августа 2006 г.:

Дебет 70   Кредит 73 субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»

— 10 000 руб. — удержано из зарплаты работника частичное погашение займа

Дебет 70   Кредит 68

— 51 руб. — удержан из зарплаты работника НДФЛ

30 сентября 2006 г.:

Дебет 70   Кредит 73 субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»

— 10 000 руб. — удержано из зарплаты работника частичное погашение займа

Дебет 70   Кредит 68

— 25 руб. — удержан из зарплаты работника НДФЛ.