Из буквального прочтения положений Налогового кодекса РФ следует, что налоговое законодательство не делает исключения для некоммерческих организаций в части уплаты НДС, но и не содержит прямого указания на обязанность упомянутых субъектов уплачивать этот налог. В судебной практике существуют противоположные подходы к данной проблеме.
Согласно ст. 143 НК РФ плательщиками НДС являются, в частности, организации и индивидуальные предприниматели. Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Часть судов считает, что некоммерческие организации являются плательщиками НДС и обосновывают свою позицию следующим образом.
В статье 50 ГК РФ определено, что юридическими лицами могут быть организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (коммерческие организации) либо не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками (некоммерческие организации).
В статье 143 НК РФ не сделано исключений для некоммерческих организаций, а установлены лица — плательщики НДС. Следовательно, НКО, являясь юридическим лицом, выступает в гражданском обороте плательщиком НДС. Однако получаемые такой организацией целевые средства, не связанные с реализацией работ и выполнением услуг, не должны включаться в налоговую базу по НДС.
Кроме того, НК РФ предусмотрел освобождение от НДС только для некоторых операций, совершаемых НКО, в частности, в сфере образования (подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ) и в области культуры и искусства (подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ).
Иными словами, НКО должны уплачивать НДС на общем основании, за исключением операций, освобожденных от налогообложения упомянутыми выше нормами (постановления ФАС ВосточноСибирского округа от 28.10.2008 № А1913500/0740Ф025272/08, ЗападноСибирского округа от 17.12.2008 № Ф047250/2008(16478А4542), Московского округа от 09.01.2007, 28.12.2006 № КАА41/1286906, от 21.03.2007, 27.03.2007 № КАА41/193007, Центрального округа от 05.03.2007 № А081854/0625, от 28.09.2006 № А083055/05716, Уральского округа от 30.10.2006 № Ф099509/06С2, ФАС Поволжского округа от 01.12.2005 № А553625/0531, от 03.11.2005 № А556829/0534, СевероЗападного округа от 02.10.2006 № А052960/200622, ВолгоВятского округа от 03.04.2006 № А172233/5/2005, от 31.03.2006 № А174366/5/2005.
Подчеркнем, что эта позиция достаточно обоснованна и аргументированна с точки зрения анализа положений налогового законодательства в комплексной взаимосвязи с нормами Гражданского кодекса РФ.
В то же время существует и другой подход, сторонники которого считают, что НКО не является плательщиком НДС, поскольку ее уставная деятельность направлена на достижение общественных благ (п. 2 ст. 2 Закона от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»). Значит, факт реализации товаров, работ или услуг у НКО отсутствует.
Согласно ст. 24 Закона о некоммерческих организациях НКО может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана. Такой деятельностью признается приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания НКО, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика. Следовательно, НКО не является хозяйственным субъектом с самостоятельным экономическим интересом, отличным от интересов ее членов. НКО выступает в имущественном обороте не в своих интересах, а в интересах своих членов.
Подобная позиция подтверждается, в частности, постановлениями ФАС СевероЗападного округа от 06.04.2009 по делу № А5610633/2008, Уральского округа от 10.02.2009 № Ф09300/09С2, а также Определением ВАС РФ от 22.02.2008 № 1567/08.
Напомним, что нижестоящие арбитражные суды обязаны следовать решениям, выработанным высшей судебной инстанцией (в данном случае ВАС РФ). Поэтому именно второй подход должен быть принят судами как руководство к действию, что и происходит в нынешнем году: суды соглашаются, что НКО не должны уплачивать НДС.