Организация применяет упрощенную систему налогообложения и использует в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Являются ли расходы на оплату отпусков, дополнительно предоставляемых работникам в соответствии с коллективным договором сверх норм, предусмотренных ТК РФ, объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование? 2. Наша фирма (плательщик ЕНВД) оплачивает организации общественного питания обеды своих работников. Такие выплаты не предусмотрены коллективным договором. Нужно ли на суммы указанных выплат начислять страховые взносы в Пенсионный фонд РФ?
Организации, применяющие «упрощенку», а также плательщики ЕНВД производят уплату взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Это правило продолжает действовать в редакции Кодекса вступающей в силу с 1 января 2006 года.
Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ (п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ).
Таким образом, вопросы уплаты пенсионных взносов зачастую непосредственно связаны с обложением ЕСН.
Объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).
При этом для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения, существует льгота по ЕСН. Выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у организаций-налогоплательщиков они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).
Такие выплаты перечислены в ст. 270 главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Они не уменьшают налогооблагаемую прибыль, но и не облагаются ЕСН и соответственно не включаются в базу для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.
В Письме Минфина от 28.09.2004 № 03-05-02-04/24 говорится, что если выплаты отнесены к расходам, поименованным в ст. 270 НК РФ, то вне зависимости от наличия или отсутствия нераспределенной прибыли, полученной за год, а также от ее размера такие выплаты не облагаются ЕСН.
До 1 января 2006 года возможность воспользоваться аналогичной льготой налогоплательщикам, применяющим спецрежимы, считалась спорным вопросом.
Официальные органы категорически заявляли следующее: поскольку «спецрежимники» не являются плательщиками налога на прибыль, то указанная льгота по ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ) на них не распространяется. А следовательно, суммы социальных выплат в пользу работников включаются в базу для пенсионных взносов (письма УМНС России по г. Москве от 26.03.2004 № 28-11/21217, Минфина России от 29.08.2003 № 04-04-04/100, от 26.05.2004 № 04-04-04/61, от 05.07.2004 № 03-03-05/2/44 и другие).
Действительно, «упрощенцы» и «вмененщики» не являются плательщиками налога на прибыль.
Причем до 1 января 2006 года у этих налогоплательщиков основанием для неуплаты налога на прибыль были формулировки п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ. Там говорится что УСН или ЕНВД предусматривает замену налога на прибыль единым налогом.
В связи с наличием в Кодексе понятия «замена» одним налогом другого Высший Арбитражный Суд РФ пришел к выводу, что применение, в частности, упрощенной системы налогообложения и определение для этой цели специального объекта налогообложения не лишают упрощенца права производить выплаты работникам за счет средств, оставшихся в его распоряжении после уплаты единого налога. Следовательно, начисление «упрощенцами» ЕСН и страховых взносов в ПФР на суммы выплат, включенных в ст. 270 НК РФ, необоснованно. В противном случае физические лица, работающие в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения, ставятся в неравное положение с лицами, работающими в компаниях с общей системой налогообложения. И нарушается принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в п. 1 ст. 3 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 № 14324/04).
На основании указанного решения ВАС РФ многие специалисты сделали вывод, что «упрощенцы» все-таки вправе пользоваться льготой из п. 3 ст. 236 НК РФ применительно к пенсионным страховым взносам. Некоторые специалисты считали, что аналогичным образом могут поступать и «вмененщики».
Законом № 101-ФЗ в п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ внесены изменения, которые вступили в силу с 1 января 2006 года. Формулировка о замене налога на прибыль уплатой единого налога исключена. Теперь в Кодексе говорится, что «упрощенцы» и «вмененщики» освобождены от обязанности по уплате, в частности, налога на прибыль организаций.
Скорее всего такая небольшая, якобы техническая, поправка даст лишний козырь в руки официальным органам. А налогоплательщикам-«спецрежимникам» будет гораздо сложнее отстаивать в суде право на использование норм ст. 270 НК РФ о выплатах, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль, а следовательно, и льгот по ЕСН, которые обусловливают льготы по пенсионным взносам. Им остается только уповать на аргумент из Решения ВАС РФ № 14324/04 о нарушении принципа всеобщности и равенства налогообложения, закрепленного в п. 1 ст. 3 НК РФ.