Как списывать инвентарь и инструмент в 2005 и 2006 годах в бухгалтерском учете, если его стоимость более 10 000 руб. в 2005 году и 20 000 руб. — в 2006-м, а срок службы менее 12 месяцев? Какими документами подтверждать данный срок службы? На каких счетах учитывать такой инвентарь?
Относить ли его на забаланс? Как отразить эти операции в учетной политике по бухгалтерскому учету в 2005 и 2006 годах?
И. Волик, ООО «СимВол»
Возможно, вопрос возник в связи с тем, что Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 № 147н внесены изменения в ПБУ 6/01. Из текста вопроса не вполне понятно, о каком имуществе идет речь. Поэтому постараемся ответить таким образом, чтобы охватить наибольшее число возможных вариантов.
1. Если имеются в виду активы, бухгалтерский учет которых регулируется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утверждены Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 № 135н), то внесение изменений в ПБУ 6/01 порядок их применения не меняет. Для учета имущества, относимого к категории специнструмента, спецоборудования и так далее, стоимостной критерий и срок полезного использования значения не имеют. Существенны два других условия: имущество должно относиться к оборотным активам (материально-производственным запасам) и использоваться в производственной или управленческой деятельности неоднократно. Поэтому, если в организации ведется учет перечисленных видов имущества в соответствии с требованиями Методических указаний, ничего менять не нужно.
2. Если имеются в виду другие активы стоимостью от 10 000 до 20 000 руб., то здесь следует помнить, что основным условием для отнесения имущества в состав объектов основных средств является срок полезного использования. Если приобретенный объект используется менее 12 месяцев, он независимо от первоначальной стоимости должен быть отнесен к категории материально-производственных запасов.
3. Если бы вопрос касался объектов основных средств, срок службы которых более 12 месяцев, то следовало бы иметь в виду что изменения, внесенные в ПБУ 6/01, разрешают (но не обязывают) хозяйствующие субъекты относить активы, первоначальная стоимость которых не превышает 20 000 руб., в состав материально-производственных запасов. Поэтому менеджмент хозяйствующего субъекта должен определить, насколько перспективным будет такое изменение ранее действовавшего порядка.
При этом нужно помнить, что соответствующие изменения в главу 25 НК РФ внесены не были и для целей налогообложения по-прежнему можно единовременно принимать к налоговому учету расходы по приобретению объектов основных средств до 10 000 руб. за единицу. А это значит, что переход на новые правила неизбежно повлечет за собой необходимость применения норм ПБУ 18/02.
На практике это будет означать необходимость ежемесячного списания отложенных налоговых активов в размере сумм амортизации, начисленной по правилам налогового учета.
Кроме того, стоимость материально-производственных запасов списывается на расходы в момент их передачи в производство, а амортизация может начисляться только с месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию (месяцем позже).
Таким образом, вероятность ошибок при ведении учета объектов налогообложения существенно возрастает.
4. Если объекты первоначальной стоимостью выше 10 000 и менее 20 000 руб. были приобретены и учтены в составе объектов основных средств в 2005 году то в 2006 году нет оснований для единовременного списания расходов на их приобретение (даже если соответствующий элемент будет закреплен в учетной политике на 2006 год). Это прямо вытекает из п. 18—20 ПБУ 6/01, в соответствии с которым в течение срока полезной эксплуатации не предусмотрено не только изменение этого срока (кроме случаев улучшения объектов), но и способа начисления амортизации.
Заметим также, что соответствующая норма закреплена и в п. 3 ст. 259 главы 25 НК РФ. То есть закладывать в учетную политику для целей налогообложения такую норму в расчете на то, что в течение 2006 года произойдут соответствующие изменения в налогообложении прибыли, нерационально — новые правила будут применяться только в отношении объектов основных средств, приобретенных после внесения изменений.
Исчерпывающие пояснения того, на каких счетах учитывать, какими документами подтверждать срок службы и относить ли на забаланс, можно найти в документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета (ПБУ, Методических указаниях и рекомендациях), цитирование которых не представляется целесообразным.
Что же касается учетной политики для целей бухгалтерского учета на 2006 год, то с учетом даты подписания Приказа Минфина № 147н и (главное) даты его регистрации в Минюсте РФ — 16.01.2006 — надлежащие положения могут быть внесены только порядком, установленным для внесения изменений в учетную политику, утвержденную на соответствующий год. Вопрос об уточнении учетной политики за 2005 год ставиться не может, так как изменения в данный внутренний нормативный акт могут вноситься только при условии, что изменения системы нормативного регулирования бухгалтерского учета произошли в течение того года, на который утверждена учетная политика. Изменения порядка учета объектов основных средств фактически вступают в силу с 01.01.2006 (Приказ Минфина РФ № 147н).