Елена Чижова, г. Пермь
По общему правилу организации, от которых физическое лицо получило доходы, обязаны исчислить, удержать и уплатить НДФЛ в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ). При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам физлица в натуральной форме, в частности, относится:
- оплата (полностью или частично) за него товаров (работ, услуг);
- полученные им товары и оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.
Доход — это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации у покупателя, который «привел друга» и получил на свой лицевой счет бонусные баллы, доход возникнет лишь в том случае, если он воспользуется привилегией и приобретет услугу по сниженной цене. Но если бонус использован не будет, то о возникновении экономической выгоды и, соответственно, облагаемого НДФЛ дохода говорить нельзя. Поэтому, на наш взгляд, обязанность исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ с суммы бонуса в денежном эквиваленте возникнет у компании только тогда, когда полученные баллы покупатель направит в оплату конкретной услуги.
Вместе с тем, как показывает практика, налоговики с таким подходом могут не согласиться. Пример тому — постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2012 по делу № А56-50360/2011. В нем речь идет о порядке обложения НДФЛ стоимости выдаваемых подарочных сертификатов, которые, по сути, мало чем отличаются от бонусных баллов. Поэтому сделанные судом выводы применимы и в рассматриваемой ситуации.
Налоговики посчитали, что стоимость сертификатов следовало включить в совокупный доход физлиц на дату их приема-передачи. Однако арбитры указали, что дата фактического получения дохода у держателей сертификатов — это дата, когда физлица предъявили сертификат в качестве средства платежа и получили в обмен на это конкретный товар, поскольку именно в этот момент может быть достоверно подтвержден факт оплаты за физлицо стоимости товаров.
Таким образом, с сумм бонусных баллов, начисленных на лицевые счета покупателей, компания — налоговый агент должна удержать НДФЛ. Сделать это нужно тогда, когда покупатель воспользуется предоставленным бонусом и оплатит с его помощью конкретную услугу. При этом доход у покупателя возникает в натуральной форме, а это значит, что удержать налог самостоятельно у компании не получится. Поэтому не позднее месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, компания обязана письменно сообщить о невозможности удержания налога самому физлицу и в налоговую инспекцию по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ).