Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 27.02.2020 и сообщает, что согласно статье 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Консультирование указанных лиц по выбору наиболее оптимального для налогоплательщика порядка уплаты налога, проведение экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, методик оценки показателей хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка конкретных хозяйственных операций к обязанностям Министерства финансов Российской Федерации не относятся.
Одновременно сообщаем, что условия применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организациями, осуществляющими медицинскую деятельность, установлены статьей 284.1 НК РФ.
В частности, одним из условий применения пониженной ставки налога на прибыль организаций является наличие в штате данной организации медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста или свидетельство об аккредитации специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода не менее 50 процентов (подпункт 3 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ).
При этом положениями пункта 77 Приказа Росстата от 27.11.2019 № 711 «Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения № П-1 „Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг“, № П-2 „Сведения об инвестициях в нефинансовые активы“, № П-3 „Сведения о финансовом состоянии организации“, № П-4 „Сведения о численности и заработной плате работников“, № П-5 (м) „Основные сведения о деятельности организации“» определено, что в списочную численность работников включаются наемные работники, работающие по трудовому договору.
Управляющая компания, в отличие от директора — физического лица, с которым заключается трудовой договор, осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа медицинской организации на основании договора о передаче указанных полномочий, заключенного данными организациями (пункт 1 статьи 69 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и пункт 1 статьи 42 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
Следовательно, для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций в целях соблюдения условия, установленного в подпункте 3 пункта 3 статьи 284.1 НК РФ, численность управляющей компании не может быть отнесена к численности медицинского персонала организации.
Заместитель директора Департамента А. А. СМИРНОВ