Надо ли облагать НДФЛ стоимость путевки для работника и членов его семьи, оплаченную профсоюзом за счет членских взносов? Ответ на этот вопрос — в нашем комментарии к письму Минфина России от 20.01.2025 № 03-04-05/4031.
Специалисты финансового ведомства рассмотрели ситуацию, когда профсоюз организации выделяет путевки для наиболее эффективных работников производства и членов их семей на праздничные нерабочие дни. Все путевки оплачиваются за счет членских взносов. Возник вопрос: должен ли работник уплатить НДФЛ со стоимости путевки, выделенной ему и членам его семьи?
Финансисты четкого ответа на этот вопрос не дали. Из сказанного ими в письме следует, что при оплате профсоюзом путевки в интересах физического лица у последнего возникает доход в натуральной форме, который в общем случае подлежит обложению НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211, п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом освобождение от налогообложения возможно на основании п. 9 или п. 31 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, указанных в этих нормах.
Согласно п. 31 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей. Из этой нормы следует, что для освобождения от НДФЛ необходимо выполнение следующих условий:
1) выплата осуществляется члену профсоюза;
2) выплата производится за счет членских взносов;
3) выплата не относится к вознаграждению за выполнение трудовых обязанностей.
Из описания ситуации неясно, является ли работник, которому выделяется путевка, оплаченная за счет членских взносов, членом профсоюза или нет. Если не является, то п. 31 ст. 217 НК РФ неприменим. В письме от 27.08.2001 № 04-04-06/396 Минфин России разъяснил, что не члены профсоюза воспользоваться льготным налогообложением, предусмотренным п. 31 ст. 217 НК РФ, не могут. Следовательно, в такой ситуации освобождение от НДФЛ возможно только по п. 9 ст. 217 НК РФ. В соответствии с ним освобождается от налогообложения стоимость санаторно-курортных путевок, за исключением туристских, в оздоровительные организации, находящиеся на территории РФ, предоставляемых за счет средств работодателей работнику и каждому члену его семьи однократно в течение налогового периода.
Если же работник является членом профсоюза, то первые два условия п. 31 ст. 217 НК РФ выполняются. Что касается третьего условия, то работник, которому выделяется путевка, в трудовых отношениях именно с профсоюзом не состоит. Поэтому рассматривать путевку как выплату за выполнение трудовых обязанностей нельзя. Это подтверждает и Минфин России. В письме от 21.03.2011 № 03-04-06/9-50 он указал, что оплата любыми профсоюзными организациями и их объединениями санаторных путевок, производимая членам профсоюза за счет членских профсоюзных взносов, а также материальная помощь, подарки, билеты на зрелищные мероприятия за счет членских взносов освобождаются от обложения НДФЛ на основании п. 31 ст. 217 НК РФ независимо от того, состояли члены профсоюза в трудовых отношениях с профсоюзной организацией или нет. Таким образом, и третье условие выполняется. Соответственно, у работника, являющегося членом профсоюза, которому выделена путевка для него и членов его семьи, оплаченная за счет членских взносов, не возникает обязанности по уплате НДФЛ со стоимости такой путевки на основании п. 31 ст. 217 НК РФ.