Одним из вариантов является передача имущества во временное пользование на безвозмездной основе. Такой вариант возможен на практике и широко применяется, однако он несет в себе негативные налоговые аспекты, как в части НДС, так и в части налога на прибыль.
Напомним, что передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
В письме от 21.01.2022 № 03-07-11/3556 Минфин РФ, а ФНС России в письме от 21.01.2022 № СД-4-3/632 делают вывод, что передача имущества по договору безвозмездного пользования признается объектом налогообложения НДС. Что подтверждается и разъяснениями ведомств. В этой ситуации высок риск того, что налоговая признает подлежащей обложению НДС операцию по передаче своего имущества в безвозмездное пользование другим организациям (партнерам). Налоговая база по НДС в этом случае определяется исходя из рыночной стоимости аренды подобного оборудования (п. 2 ст. 154 НК РФ).
В отношении мониторов, с помощью которых транслируется реклама продукции, автор полагает, что можно не начислять НДС. Статьей 423 ГК РФ предусмотрено, что безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. При этом договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное. По договору безвозмездного пользования одна сторона обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне, а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Такое требование предусмотрено в п. 1 ст. 689 ГК РФ.
По безвозмездному договору предоставление осуществляет только одна из сторон, при этом у второй стороны отсутствуют какие-либо встречные обязательства.
Автор обращает внимание, что говорить о наличии безвозмездности можно только тогда, когда:
-
у получающей стороны отсутствуют какие-либо встречные обязательства;
-
передаваемое имущество целиком и полностью используется в интересах стороны, получающей это имущество в «пользование».
В указанной ситуации мониторы используются исключительно для распространения рекламы продукции, выпускаемой организацией. Получается, что у этой организации есть «прямой» интерес в размещении на территории торговых площадей партнеров этих мониторов. Автор полагает, что партнеры не вправе использовать это оборудование по своему усмотрению (например, размещать там рекламу других брендов).
Следовательно, такая передача осуществляется в интересах организации — в целях распространения информации о производимой продукции, узнаваемости бренда и повышения уровня продаж. Общество также заинтересовано в размещении на территории торговых площадей партнеров этих мониторов, поэтому вопрос о наличии «безвозмездности» такой передачи является достаточно спорным. В случае возникновения претензий со стороны налоговой, автор полагает, что можно попробовать оспорить правомерность начисления НДС.
Автор обращает внимание, что суды приходили к выводу о том, что операция по передаче во временное пользование, например, холодильного оборудования не признается объектом обложения НДС (постановления ФАС Центрального округа от 07.03.2013 по делу № А54-1171/2011, АС Волго-Вятского округа от 03.03.2016 по делу № А43-14608/2013).
В этой ситуации нельзя исключить в полной мере налоговые риски в случае неначисления НДС. Окончательное решение о начислении/неначислении НДС с операции по передаче мониторов организация принимает самостоятельно с учетом представленной нами информации.
При этом в отношении операции по передаче стеллажей, полок и т.п. налоговые риски выше, и шансы отстоять свою позицию существенно ниже. Это обусловлено тем, что партнеры используют это имущество исключительно в своих интересах, например, размещают на них приобретенные у организации товары.
Теперь по налогу на прибыль. Согласно п. 16.1 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм амортизации по основным средствам, передаваемым налогоплательщиком в безвозмездное пользование, за исключением передаваемых (предоставляемых) в безвозмездное пользование в случаях, если такая обязанность налогоплательщика установлена законодательством РФ.
Получается, если передаваемое имущество является амортизируемым и на момент передачи в безвозмездное пользование оно не самортизировано полностью (в налоговом учете), то амортизация, начисляемая за период, в котором объект находится в безвозмездном пользовании у другого лица, не признается в расходах, учитываемых при налогообложении прибыли.
Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).
В отношении стеллажей, полок сумму амортизации, начисленной за период, в котором эти объекты находились в безвозмездном пользовании партнеров, организация не вправе относить в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Что касается мониторов, то здесь другая ситуация. Как уже было отмечено ранее, в отношении такой передачи «безвозмездность» отсутствует. И судебная практика также содержит подтверждающие данный вывод судебные решения (постановления ФАС Уральского округа от 17.12.2007 № Ф09-10398/07-С3, ФАС Центрального округа от 07.03.2013 по делу № А54-1171/2011, ФАС Центрального округа от 10.04.2012 по делу № А54-999/2011).
При готовности к спорам с налоговыми органами можно продолжать учитывать в «налоговых» расходах амортизацию по мониторам, переданным партнерам во временное пользование. Но так же, как и в случае НДС (см. выше) нельзя в полной мере исключить налоговые риски в случае неначисления НДС.
Следует отметить, что налоговые риски несет не только организация, но и ее партнеры, которые получают имущество в безвозмездное пользование.
Есть письма от 19.04.2021 № 03-03-06/1/29310, от 04.04.2022 № 03-03-06/1/27705, в которых Минфин разъясняет, что у стороны, получающей имущество в безвозмездное пользование, возникает облагаемый налогом доход (в виде рыночной стоимости аренды такого имущества).