Напомним, что сумма исчисленного и удержанного налоговым агентом у налогоплательщика НДФЛ перечисляется по месту учета налогового агента в налоговом органе, а также по месту нахождения каждого его обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ).
При этом сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации (далее ОП), определяется:
-
исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого ОП,
-
исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым ОП от имени такой организации с физическими лицами (или с организациями в отношении доходов, исчисление налога с которых осуществляется в соответствии со ст. 226.1 НК РФ).
С учетом п. 1 ст. 11 НК РФ понятие «работник» применимо к трудовым отношениям (ст. 15, 16 ТК РФ). Выплата дивидендов производится не в рамках трудовых отношений. О гражданско-правовом договоре в данной ситуации также говорить не приходится. В связи с чем автор не видит оснований для уплаты НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых учредителю организации, являющемуся сотрудником обособленного подразделения, по месту нахождения этого ОП.
Аналогичный вывод представлен в письме Минфина России от 22.03.2013 № 03-04-06/8999: поскольку данная выплата производится физическому лицу как учредителю организации, а не как работнику обособленного подразделения организации, перечислить исчисленный и удержанный с нее НДФЛ необходимо в бюджет по месту нахождения организации.
Сказанное в полной мере относится и к НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых второму учредителю, не являющемуся сотрудником организации. Уплата НДФЛ с такого дохода должна производиться налоговым агентом в общем порядке по месту нахождения головной организации (п. 1—3 ст. 83 НК РФ).
Соответственно, в представляемом в налоговый орган уведомлении об исчисленных суммах налогов сумма удержанного с дивидендов НДФЛ отражается с ОКТМО и КПП головной организации (п. 1, подп. 5 п. 5 ст. 11.3, подп. 1, 7, 8 ст. 45, п. 9 ст. 58, п. 7 ст. 78 НК РФ). Равно как в расчете 6-НДФЛ, который в данном случае должен представляться налоговым агентом по месту нахождения головной организации (подп. 1 п. 5 ст. 11.3, п. 2 ст. 230 НК РФ). Напомним, в настоящее время исполнение совокупной обязанности по уплате налогов, в том числе налоговым агентом по НДФЛ, производится в форме единого налогового платежа. Поэтому указание корректных реквизитов в указанных документах необходимо для своевременного распределения по принадлежности сумм, уплаченных в качестве ЕНП.