Если налогоплательщик не осуществляет реализацию товаров, подлежащих прослеживаемости и не передает товары, подлежащие прослеживаемости, в составе выполненных работ, то в выставляемом им УПД (счете-фактуре) графы 12—14 формировать не нужно.
Обоснование вывода. Форма УПД рекомендована для применения письмом ФНС России от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@ и для использования при расчетах с бюджетом по НДС (статус документа «1») должна соответствовать действующей форме счета-фактуры.
С момента выхода этой рекомендованной формы УПД форма счета-фактуры неоднократно менялась, однако в рекомендованную ФНС России форму УПД соответствующие изменения не внесены. Поэтому в случае использования рекомендованной ФНС России формы УПД со статусом «1» налогоплательщику следует самостоятельно корректировать эту форму каждый раз, когда меняется форма счета-фактуры.
В силу п. 8 ст. 169 НК РФ выставляемый счет-фактура должен строго соответствовать форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137).
Постановлением Правительства РФ от 16 августа 2024 г. № 1096 внесены изменения в постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
В частности, с 1 октября 2024 г. форма счета-фактуры дополнена новой графой 14, в которой следует отражать стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без НДС. Соответственно, изменены и правила заполнения документа. Установлено, что графа 14 заполняется в случае реализации товара, подлежащего прослеживаемости, в том числе в составе комплекта (набора), а также в случае передачи товаров, подлежащих прослеживаемости, в составе выполненных работ.
На товары, не подлежащие прослеживаемости, работы, в составе которых не предусматривается передача товаров, подлежащих прослеживаемости, услуги, имущественные права графы 12—14 счета-фактуры не формируются как в бумажном, так и в электронном виде (п. 2.2 Правил заполнения счетов-фактур, п. 8 Правил заполнения счета-фактуры). Соответственно, счет-фактура (УПД), составленный без данных граф в отношении товаров, не подлежащих прослеживаемости, работ, в составе которых не предусматривается передача товаров, подлежащих прослеживаемости, услуг, имущественных прав, будет считаться действительным.
Обратите внимание, что с 1 октября 2024 г. откорректировано также наименование и правила заполнения строки 5а. Ранее данная строка называлась «Документ об отгрузке № п/п», сейчас она имеет название «Документ об отгрузке: наименование, №». Использование формы счета-фактуры (УПД), в котором рассматриваемая строка называется «по-старому», выставленного после 1 октября 2024 г., по сути, будет являться недействительным, так как в этом случае его форма не будет соответствовать форме, утвержденной Правительством РФ. Что может повлечь проблемы, связанные с применением вычетов по нему.
Примеры заполнения и бланк Универсального передаточного документа с 1 октября 2024 г. смотрите в данном материале.