Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним, а также внешним пользователям (инвесторам, кредиторам и др.) бухгалтерской отчетности. На решение указанной задачи в определенной степени направлена и переоценка объектов основных средств.
Переоценке могут быть подвергнуты находящиеся в собственности организации объекты основных средств, как действующие, так и находящиеся в резерве, на консервации и так далее. Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.
Любая организация (кроме бюджетной, кредитной и некоммерческой), однажды проведя переоценку ОС, в дальнейшем должна делать ее регулярно, чтобы стоимость ОС, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от рыночной.
Переоценка объектов ОС производится с целью определения их реальной стоимости путем приведения первоначальной стоимости объектов ОС в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки. Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке ОС, и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке.
Исходными данными для переоценки объектов ОС являются:
— первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по которой они учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года;
— сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату;
— документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.
Переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Обратите внимание!
В настоящее время индексы для проведения переоценок основных фондов индексным методом не публикуются, следовательно, бухгалтеру на 01.01.2006 нужно осуществлять переоценку ОС методом прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Механизм подтверждения рыночной цены изложен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91 н. В соответствии с п. 43 Методических указаний «при определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения обуровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств».
Поскольку нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету не содержат определения и критериев формирования групп однородных объектов ОС для целей переоценки, то согласно ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» (утв. Приказом Министерства финансов России от 09.12.98 № 60н) соответствующий способ учета исходя из требований ПБУ разрабатывается организацией и закрепляется в учетной политике (см. Письмо Минфина России от 20.10.2005 №07-05-06/274).
Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов ОС подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Сумму дооценки объекта ОС, переоцениваемого в первый раз, нужно зачислить в добавочный капитал организации, а сумму уценки отнести на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Если объект ранее уже переоценивался, то сумму дооценки объекта ОС, равную сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, следовало зачислить на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода, а оставшуюся часть отразить в разделе «Добавочный капитал организации». Сумму уценки объекта ОС отнести в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отразить на счете учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).
ПРИМЕР 1
10.01.2006 ООО «Мир» провело переоценку ОС методом прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Информация о рыночных ценах объектов ОС была взята из печатных изданий. На 01.01.2006 на балансе ООО «Мир» числилось два объекта ОС, приобретенных в 2005 г. (компьютер и деревообрабатывающий станок). Первоначальная стоимость компьютера — 20 000 руб., станка — 50 000 руб., а остаточная стоимость на 01.01.2006 — 16 000 руб. и 40 000 руб. соответственно. Рыночная стоимость компьютера на 01.01.2006 составила 18 000 руб., станка — 60 000 руб.
Рассмотрим, как учесть результаты переоценки оборудования, приобретенного в 2005 г.
Определим коэффициенты пересчета: 18 000 руб. : 20 000 руб. = 0,9; 60 000 руб. : 50 000 руб. = 1,2.
С помощью вышеуказанных коэффициентов пересчитаем сумму накопленной амортизации: (20 000 руб. -16 000 руб.) х 0,9 = 3600 руб.; (50 000 руб. - 40 000 руб.) х 1,2 = 12 000 руб.
Разница между восстановительной и первоначальной стоимостью вышеуказанных объектов: по компьютеру — 2000 руб.; по станку — 10 000 руб.
Разница между рассчитанной и накопленной суммами амортизации вышеуказанных объектов: по компьютеру — 400 руб.; по станку — 2000 руб.
Суммы дооценки (уценки) составят:
— 2000 руб. -400 руб. = 1600 руб. (уценка компьютера);
— 10 000 руб. - 2000 руб. = 8000 руб. (дооценка станка).
В бухгалтерском учете ООО «Мир» результаты переоценки оборудования, приобретенного в 2005 г., должны быть отражены следующим образом:
Д-т сч. 84 К-т сч. 01 — 2000 руб. — отражена уценка объекта ОС
Д-т сч. 02 К-т сч. 84 — 400 руб. — указана индексация амортизационных отчислений пропорционально произведенному уменьшению стоимости объекта ОС Д-т сч.01 К-т сч. 83 — 10 000 руб. — отражена сумма дооценки объекта ОС
Д-т сч. 83 К-т сч. 02 — 2000 руб. — указана индексация амортизационных отчислений пропорционально произведенному увеличению стоимости объекта ОС.
Результаты проведенной по состоянию на 01.01.2006 переоценки объектов ОС следует учесть при формировании данных (показателей) бухгалтерского баланса на 01.01.2006. При составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2005 г. результаты переоценки-2006учитывать нельзя! В налоговом учете результаты переоценки учесть ни в 2005 г., ни в 2006 г. также нельзя.
ПРИМЕР 2
Воспользуемся условием примера 1 и допустим, что на балансе ООО «Мир» числится следующее оборудование, приобретенное им в 2004 г.: компьютер и станок шлифовальный. Предположим, что ранее (10 января 2005 г.) ООО «Мир» уже проводило переоценку вышеуказанных объектов, и результаты переоценки были следующие: разница между первоначальной и восстановительной стоимостью компьютера и станка составила 6000 руб. (компьютер был до-оценен, а станок уценен на указанную сумму). Текущая (восстановительная) стоимость компьютера составляет 15 000 руб., станка — 30 000 руб. Остаточная стоимость на 01.01.2006 — 10 000 руб. и 20 000 руб. соответственно. Рыночная стоимость компьютера на 01.01.2006 составила 6000 руб., станка — 36 000 руб.
Рассмотрим, как учесть результаты переоценки оборудования, приобретенного в 2004 г.
Определим коэффициенты пересчета: 6000 руб. 15 000 руб. = 0,4; 36 000 руб. : 30 000 руб. = 1,2.
С учетом вышеуказанных коэффициентов пересчитаем сумму накопленной амортизации: (15 000 руб. - 10 000 руб.) х 0,4 = 2000 руб.; (30 000 руб. - 20 000 руб.) х 1,2 = 12 000 руб.
Разница между рыночной и восстановительной стоимостью вышеуказанных объектов: по компьютеру — 9000 руб.; по станку — 6000 руб.
Разница между рассчитанной и накопленной суммами амортизации вышеуказанных объектов: по компьютеру — 3000 руб.; по станку — 2000 руб.
Суммы дооценки (уценки) составят:
— 9000 руб. - 3000 руб. = 6000 руб. (уценка компьютера);
— 6000 руб. - 2000 руб. = 4000 руб. (дооценка станка).
В бухгалтерском учете ООО «Мир» результаты переоценки оборудования, приобретенного в 2004 г., должны быть отражены следующим образом:
Д-т сч. 83 К-т сч. 01 — 9000 руб. — сумма уценки объекта ОС относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды Д-т сч. 02 К-т сч. 83 — 3000 руб. — уточнена амортизация Д-т сч. 01 К-т сч. 84 — 6000 руб. — сумма дооценки объекта ОС, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода Д-т сч. 84 К-т сч. 02 — 2000 руб. — уточнена амортизация.
Обратите внимание на следующий момент. Амортизационные отчисления для целей бухгалтерского учета должны начисляться уже от новой текущей (восстановительной) стоимости с учетом результатов переоценки начиная с 01.01.2006. Не забудьте, что при выбытии объекта ОС сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.
ПРИМЕР 3
Воспользуемся условиями примера 1 и допустим, что 23.01.2006 деревообрабатывающий станок будет продан ООО «Светлана» за 59 000 руб. (в том числе НДС 18% — 9000 руб.).
В бухгалтерском учете ООО «Мир» вышеуказанная операция должна быть отражена следующим образом: Д-т сч. 62 К-т сч. 91 — 59 000 руб. — отражена задолженность ООО «Светлана» за проданный ему объект ОС Д-т сч. 91 К-т сч. 68 — 9000 руб. — отражена сумма НДС, которую ООО «Мир» предъявило ООО «Светлана» Д-т сч. 91 К-т сч. 01 — 48 000 руб. (60 000 руб. - 12 000 руб.) — списана остаточная стоимость объекта ОС в связи с его продажей
Д-т сч. 91 К-т сч. 99 — 2000 руб. — отражен финансовый результат от реализации объекта ОС Д-т сч. 83 К-т сч. 84 — 8000 руб. — сумма дооценки выбывающего объекта ОС переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.