Иногда налогоплательщику приходится платить штраф за неуплату налога в двойном размере. Причина — наличие отягчающих обстоятельств, предусмотренных п. 2 ст. 112 НК РФ. Одну из проблем применения этой нормы решил Президиум ВАС РФ (постановление от 25.05.2010 № 1400/10).
Суть дела
Исправительная колония (далее — учреждение) подала уточненные декларации по налогу на добавленную стоимость, в которых указала сумму к доплате за I квартал 2008 г. Недоимку и пени учреждение не уплатило. Таким образом, после проведения камеральной проверки налоговая инспекция вынесла решение о привлечении организации к ответственности за неуплату налога в срок.
Поскольку по налоговым периодам 2007 г. учреждение уже привлекалось к налоговой ответственности за аналогичное правонарушение, инспекторы увеличили размер штрафа в два раза, сославшись на п. 2 ст. 112 и п. 4 ст. 114 НК РФ.
Мнение нижестоящих судов
Суд первой инстанции согласился с доводами налоговиков. Арбитры решили, что на день вынесения инспекцией решения о неуплате налога за I квартал 2008 г. (от 12.12.2008) организация уже привлекалась к налоговой ответственности за аналогичные правонарушения в 2007 г. (решения от 16.05.2008 и 11.06.2008). Суд кассационной инстанции оставил решение судей без изменений, отклонив довод учреждения, которое ссылалось на п. 3 ст. 112 НК РФ. В этом пункте сказано, что лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.
Мнение ВАС РФ
Высший арбитражный суд РФ отменил решения нижестоящих судов в части удвоенного штрафа. Арбитры рассуждали так. Во-первых, в соответствии с п. 4 ст. 114 НК РФ увеличение налога на 100% допустимо только в случае, когда лицо совершило правонарушение после привлечения к ответственности по аналогичному случаю. В рассматриваемой ситуации новое правонарушение было совершено 21 апреля 2009 г., то есть до принятия инспекцией решения о привлечении к ответственности за правонарушения в 2007 г.
Примечательно, что в данном примере фигурирует такая форма юридического лица, как учреждение. Согласно подп. 1 п. 2 и п. 8 ст. 45 НК РФ налог с организаций, имеющих лицевые счета, то есть получающих бюджетные деньги, должен взыскиваться в судебном порядке. Штрафы по аналогичному правонарушению были взысканы с учреждения решением Арбитражного суда Ярославской области от 26.12.2008. А решение о повторном привлечении к ответственности датируется 12.12.2008. Таким образом, юридически на момент вынесения решения об увеличении штрафа на 100% учреждение еще не привлекалась к ответственности за неуплату налога в 2007 г.