Себестоимость готовой продукции

Инструкция по бюджетному учету устанавливает только общие принципы формирования себестоимости, поэтому в предлагаемой статье приведена полная схема бухгалтерских проводок.

Всоответствии с новой редакцией Инструкции по бюджетному учету (действующей с 01.01.2006) формирование себестоимости готовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг осуществляется на счете 010604000 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)», а себестоимость готовой продукции списывается на счет 040101130 (а не на счет 040101172, как было в 2005 году).

СПРАВКА

В Инструкции по бюджетному учету также уточнен порядок списания:

• естественной убыли готовой продукции — по дебету счетов 010604340 «Увеличение СТОИМОСТИ изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)», 040101272 «Расходование материальных запасов» и кредиту счета 010507440 «Уменьшение стоимости готовой продукции»;

• недостач готовой продукции — по дебету счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счета 010507440

«Уменьшение стоимости готовой продукции»;

• потерь готовой продукции при чрезвычайных обстоятельствах — по дебету счета 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредиту счета 010507440 «Уменьшение ; стоимости готовой продукции».

Экономическое содержание данного счета предполагает открытие к нему дополнительных счетов (субсчетов) более низкого уровня. Исходя из наименования счета и его характеристики можно сделать вывод, что на счете 010604000 (и открываемых к счету аналитических счетах 010603440 и 010604440) аккумулируется информация о затратах:

— на изготовление собственными силами материальных запасов для использования в основной деятельности;

— на изготовление готовой продукции для собственных нужд и для продажи (производимой как в рамках предпринимательской деятельности, так и за счет целевых поступлений);

— на формирование затрат по выполнению работ и оказанию услуг в рамках предпринимательской деятельности;

— на формирование себестоимости продукции вспомогательных и обслуживающих производств;

— на содержание обслуживающих и подсобных предприятий и хозяйств, а также объектов социально-культурной сферы, выделенных на отдельный баланс.

Формирование себестоимости продукции (работ, услуг) в рамках предпринимательской деятельности во многом зависит от отраслевой принадлежности бюджетного учреждения. Поэтому для целей бухгалтерского учета себестоимости продукции, работ или услуг целесообразно применять положения отраслевых нормативных документов.

Процесс формирования себестоимости готовой продукции в бюджетном учете отражается посредством оформления следующих бухгалтерских записей (см. табл. *).

ПРИМЕР

При изготовлении готовой продукции осуществлены следующие расходы:

- начислена заработная плата производственных рабочих -10 000 руб.;

- начислен единый социальный налог и взносы в Фонд соцстраха РФ (суммарная ставка налога и взносов условно принята на уровне 30%) -3000 руб.;

- списаны основные материалы -40 000 руб.;

- списаны горюче-смазочные материалы - 2000 руб.;

- оплачена стоимость услуг связи -1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.);

- оплачена стоимость транспортных услуг, оказанных сторонними организациями - 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.)

— оплачена стоимость коммунальных услуг (в части, относящейся к производству готовой продукции, определяется расчетным порядком исходя из общей стоимости потребленных услуг и выбранного расчетного показателя, например площади помещений) - 4720 руб. (в том числе НДС - 720 руб.).

Готовая продукция реализована по договорной стоимости 80 000 руб. (без учета НДС). Продукция облагается НДС на общих основаниях.

В бюджетном учете будут сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дебет 210604340 Кредит 230201730

—10 000 руб. — на сумму начисленной оплаты труда работникам, занятым в предпринимательской деятельности (изготовлении готовой продукции)

Дебет 210604340 Кредит 230302730

— 3000 руб. — на сумму начисленного ЕСН и взносов в Фонд социального страхования РФ;

Дебет 210604340 Кредит 210506440

— 40 000 руб. — на сумму стоимости основных материалов

Дебет 210604340 Кредит 210504440 «Топливо, горючее и смазочные материалы»

— 2000 руб. — на сумму стоимости использованных горюче-смазочных материалов

Дебет 210604340 Кредит 230204730

—1000 руб. — на сумму стоимости услуг связи, отнесенных на себестоимость продукции

Дебет 221001560 Кредит 230204730

—180 руб. — на сумму НДС по стоимости услуг связи

Дебет 210604340 Кредит 230205730

— 5000 руб. — на сумму стоимости транспортных услуг, отнесенных на себестоимость продукции

Дебет 221001560 Кредит 230205730

— 900 руб. — на сумму НДС по стоимости транспортных услуг

Дебет 210604440 Кредит 230206730

— 4000 руб. — на сумму стоимости коммунальных услуг, отнесенных на себестоимость продукции

Дебет 221001560 Кредит 230206730

— 720 руб. — на сумму НДС по стоимости услуг связи

Дебет 210506340 кредит 210604440

— 65 000 руб. (10 000 руб.+ 3000 руб. + 40 000 руб. + 2000 руб. + 1000 руб. + 5000 руб. + 4000 руб.) — на сумму фактической себестоимости изготовленной продукции

Дебет 240101172 Кредит 210506440

— 65 000 руб. — на сумму фактической себестоимости отгруженной заказчикам готовой продукции

Дебет 220503560 Кредит 24010130

— 94 400 руб. (14 400 руб. (80 000 х

18%) + 80 000 руб.) — на сумму задолженности покупателя по договорной стоимости отгруженной продукции (с учетом НДС)

Дебет 240101130 Кредит 230304730

— 14 400 руб.— на сумму НДС с договорной стоимости реализованной готовой продукции

Дебет 230304830 Кредит 221001660

— 1800 руб. — на сумму налогового вычета

Дебет 220101510 (или 220104510) Кредит 220503660

— 94 000 — на сумму поступившей оплаты

Дебет 230304830 Кредит 220101610

— 12 600 руб. — на сумму НДС, перечисленного в бюджет.

Финансовый результат определяется сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 240101130.

Кроме реализации, готовая продукция может списываться также в результате выбытия в связи с недостачей, утратой или порчей, в связи с чрезвычайными обстоятельствами, а также при переводе в категорию материалов для использования в основной или предпринимательской деятельности.

Во всех случаях, кроме списания в связи с чрезвычайными обстоятельствами, стоимость выбывшей готовой продукции списывается с кредита счета 010507440 в дебет счета учета доходов для последующего возмещения за счет соответствующих источников (виновных лиц, бюджетных ассигнований, доходов от предпринимательской деятельности).

Если готовая продукция утрачена в результате чрезвычайных обстоятельств, ее стоимость относится в дебет счета учета чрезвычайных расходов. В случае если в результате чрезвычайных обстоятельств готовая продукция не утрачена полностью, но испорчена (и может быть, продана или использована иным способом по пониженной стоимости, в дебет счета учета расходов от чрезвычайных обстоятельств относится разница между стоимостью готовой продукции и ценой, по которой она может быть использована.

До 2005 года Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях предусматривала возможность распределения некоторых видов расходов, которые предварительно аккумулировались на субсчете 210 «Расходы к распределению». Но ни старая, ни новая редакции Инструкции не устанавливают порядка распределения подобных расходов, хотя возможность их возникновения безусловна.

По нашему мнению, в данном случае возможно использование одного из двух вариантов организации учета, каждый из которых является правомерным.

1-й вариант открытие к счету 210604340 счетов более низкого уровня — для учета отдельно прямых и накладных расходов.

При этом следует учитывать, что право введения в код аналитического счета Плана счетов разрядов для получения дополнительной информации, необходимой внутренним пользователям, предоставлено только органам государственной власти, органам управления государственных внебюджетных фондов, органам управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органам местного самоуправления (п. 9 Инструкции по бюджетному учету). То есть, для того чтобы подобная схема могла действовать, необходимо ее установление отраслевыми или ведомственными инструкциями;

2-й вариант — учет осуществленных расходов на счетах раздела 4 Плана счетов бюджетного учета (финансовый результат).

При этом в открываемых счетах бюджетного учета в первом разряде указывается код 2. После распределения часть расходов, относящаяся к бюджетной деятельности, списывается на соответствующие счета раздела 4 Плана счетов бюджетного учета, другая часть, относящаяся к предпринимательской (и иной приносящей доход деятельности), — в дебет счета 210604340.

	Дебет счета	Кредит счета
На сумму заработной платы работников, занятых при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг Указанным порядком списываются расходы по начислению всех видов заработной платы (включая установленные законодательством и отраслевыми нормативными актами надбавки, доплаты, стимулирующие и компенсационные выплаты, премии за результаты основной деятельности, а также оплату отпусков) работникам бюджетных учреждений, занятых в предпринимательской деятельности, и т. п. Кроме того, аналогичными бухгалтерскими записями оформляется списание на увеличение себестоимости готовой продукции расходов, связанных с осуществлением прочих выплат: оплата стоимости проезда к месту отпуска и обратно лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; суточные при служебных командировках; компенсации стоимости проездных документов на все виды общественного транспорта; другие аналогичные расходы	210604340	230201730
На сумму начислений на заработную плату (в части, подлежащей уплате в бюджет в виде налогов и взносов) Данной записью отражается списание расходов по оплате работодателем единого социального налога в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации, а также взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	210604340	230203730
На сумму стоимости услуг связи, оказанных сторонними организациями Учитывается оплата всех видов связи — почтовой (включая фельдъегерскую), электросвязи, Интернета, мобильной и т. п. В том случае, когда услуги организаций связи используются одновременно в основной и предпринимательской деятельности учреждения, необходима организация раздельного учета	210604340	230204730
На сумму стоимости услуг транспорта, оказанных сторонними организациями В составе транспортных услуг помимо стоимости услуг сторонних организаций по предоставлению бюджетному учреждению всех видов транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и водного) учитывается возмещение транспортных расходов по служебным командировкам; стоимости переезда и иных транспортных расходов, осуществляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации и связанных с перемещением работников, военнослужащих и членов их семей к месту работы (службы), месту жительства — в корреспонденции со счетами учета расчетов с подотчетными лицами.Оплата услуг трубопроводного транспорта учитывается в составе расходов на коммунальные услуги. Оплата расходов на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств отражается в составе расходов на прочие услуги	210604340	230205730
На сумму стоимости услуг по отоплению, горячему и холодному водоснабжению, а также энергоснабжению, полученных от сторонних организаций	210604340	230206730
На сумму расходов по оплате арендной платы за аренду всех видов объектов основных средств (зданий, помещений, транспортных средств и т. п.) При аренде зданий и помещений расходы по оплате коммунальных услуг учитываются обособленно	210604340	230208730
На сумму стоимости услуг, оказанных сторонними организациями, не учитываемой на других аналитических счетах, открываемых к счету 023020000 К таким услугам, в частности, относятся суммы оплаты договоров на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств	210604340	230209730
На сумму расходов за оказанные услуги по конвертации валюты РФ в иностранную валюту и наоборот (которые также относятся к прочим)		020101610
На сумму оплаты труда, начисленной лицам, не состоящим в штате учреждения (по договорам гражданско-правового характера)		030207730
На сумму стоимости материальных запасов	210604340	210500000
В частности, медикаментов и перевязочных средств, продуктов питания, всех видов топлива, горючего и смазочных материалов, строительных материалов, специальной одежды, специальной обуви и другого мягкого инвентаря, прочих материалов, использованных при производстве готовой продукции		по соответствующим аналитическим счетам 210501440-210506440)**
На сумму фактической себестоимости готовой продукции	210507340	210604440
На сумму фактической себестоимости готовой продукции при ее отпуске заказчику	240101130	210507440
На сумму договорной стоимости отгруженной продукции	220503560	240101130
На суммы, начисленные заказчикам за выполненные ими и сданные отдельные этапы работ	220503560	240104130
На сумму начисленного НДС, подлежащего уплате в бюджет	240101172	230304730
На сумму поступившей оплаты реализованной готовой продукции	220101510 (220104510)	220503660

* В первом регистре номера счета используется код «2», так как предполагается, что в общем случае готовая продукция выпускается в рамках приносящей доход деятельности учреждения.

**Бухгалтерской записью: дебет счета 210604340 кредит счета 210504440 может быть списана только стоимость материалов, переданных для производства строительно-монтажных работ, выполняемых подрядным способом (бюджетное учреждение — подрядчик, исполнитель работ). Если материалы списываются на строительство или реконструкцию, которые осуществляются хозяйственным способом, то израсходованные материалы должны списываться непосредственно на счета учета капитальных вложений. Подчеркнем, что подобным образом могут списываться только материалы, использованные при строительстве. Для того, чтобы часть материалов могла быть использована при выполнении других работ (например, ремонт существующих зданий и сооружений), они должны быть переведены со счета 010504000 на счет 010505000 «прочие материалы». В составе строительных материалов также учитывается оборудование к установке (поставки подрядчика). Оборудование поставки заказчика учитывается за балансом.