Ситуации, когда организация выплачивает пособия по временной нетрудоспособности в сумме, превышающей предельный размер пособия, выплачиваемого из средств ФСС России, нередки. Минфин России в письме от 22.06.2010 № 03-03-06/4/62 разъяснил, как такие доплаты учитываются в целях исчисления налога на прибыль.
Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты в настоящее время регулируются Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ). Согласно изменениям в Закон № 255-ФЗ средний дневной заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС России на день наступления страхового случая, на 365. Таким образом, с 1 января 2010 г. средний дневной заработок, исходя из которого исчисляются указанные пособия, не превышает 1136,99 руб. (415 000 руб. : 365 дн.).
Напомним, что на основании ст. 7 Закона № 255-ФЗ сумма «больничного» пособия зависит от страхового стажа:
-
до пяти лет — 60% среднего заработка;
-
от пяти до восьми лет — 80%;
-
восемь и более лет — 100%.
Тем не менее организация при наличии средств вправе выплачивать пособие по временной нетрудоспособности свыше сумм, установленных законодательством. Подчеркнем: это право, а не обязанность организации. Поэтому у работодателей возникает вопрос, как подобные доплаты влияют на налоговые обязательства компании.
Чтобы ответить на данный вопрос, обратимся к Налоговому кодексу РФ.
До 1 января 2010 г. ст. 255 НК РФ предусматривала отнесение к расходам на оплату труда расходов на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности. Однако п. 15 ст. 255 НК РФ утратил силу согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 24.07.2010 № 213-ФЗ.
Как поступать работодателю, гарантирующему такие доплаты до фактического заработка своим работникам в настоящее время?
В соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли могут быть учтены иные, прямо не поименованные в ст. 255 НК РФ расходы, произведенные в пользу работника и предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором. Исходя из этого Минфин России в письме от 22.06.2010 № 03-03-06/4/62 сделал вывод, что отнесение работодателем сумм указанных доплат к расходам при исчислении налога на прибыль возможно только в случае, если такие доплаты предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами (контрактами) согласно ст. 255 НК РФ.