Новая декларация по косвенным налогам для импортеров из Белоруссии и Казахстана

С отчетности за июль 2010 г. для организаций, ввозящих на территорию России товары из государств — участников Таможенного союза, действует новая форма отчетности по НДС и акцизам. Рассмотрим, какие же новации ждут импортеров белорусских и казахстанских товаров.

Для нового порядка — новая отчетность

Форма налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств — членов Таможенного союза и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 07.07.2010 № 69н (зарегистрирован в Минюсте России 26.07.2010 № 17974).

Согласно п. 3 этого документа он вступает в силу начиная с представления налоговой декларации за июль 2010 г.

Появление новой формы декларации обусловлено тем, что с 1 июля 2010 г. организации, импортирующие товар из Белоруссии и Казахстана, должны уплачивать НДС и акцизы по новым правилам. Напомним, что они установлены Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008. В соответствии с данным документом был принят Протокол от 11.12.2009 о порядке взимания НДС и акцизов при экспорте и импорте товаров, который был ратифицирован Федеральным законом от 19.05.2010 № 98-ФЗ. А чуть позднее появилось решение Межгосударственного совета ЕвразЭС от 21.05.2010 № 36 «О вступлении в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу Таможенного союза». Именно этот документ и ввел в силу с 1 июля 2010 г. Соглашение от 25.01.2008 и Протокол от 11.12.2009¹.

Обязанность по представлению организациями налоговых деклараций при импорте товаров на территорию РФ по форме, установленной законодательством Российской Федерации, установлена п. 8 ст. 2 Протокола от 11.12.2009.

Интересен тот факт, что буквально за четыре дня до того, как Минюст России зарегистрировал новую декларацию, Минфин России выпустил письмо от 22.07.2010 № 03-07-15/101, в котором разъяснил порядок заполнения действующей на тот момент декларации по косвенным налогам (напомним, что она была утверждена приказом Минфина России от 27.11.2006 № 153н) при импорте товаров из Белоруссии и Казахстана с учетом новых правил взимания косвенных налогов. Однако организации не успели воспользоваться рекомендациями специалистов финансового ведомства в связи с появлением новой формы отчетности.

Когда сдавать и что приложить

В целом правила сдачи декларации остались прежними. Как и раньше, отчетность нужно представить в налоговые органы в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. Основание — п. 1 Порядка заполнения налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств — членов Таможенного союза, утвержденного тем же приказом Минфина России от 07.07.2010 № 69н (далее — Порядок заполнения декларации) и п. 8 ст. 2 Порядка взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, установленного Протоколом от 11.12.2009.

Декларация представляется за месяц, в котором компании приняли на учет импортный товар или наступил срок уплаты лизингового платежа в отношении предметов лизинга.

К декларации необходимо приложить пакет документов, предусмотренный п. 8 ст. 2 Порядка взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров. Аналогичное требование содержится и в п. 4 Порядка заполнения декларации. В пакет включаются следующие документы:

• заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде;
• выписка банка, подтверждающая факт уплаты косвенных налогов по импортированным товарам, или иной документ, подтверждающий исполнение налоговых обязательств по уплате косвенных налогов, когда это предусмотрено законодательством государства — члена Таможенного союза. Если у организации есть переплата по налогам либо суммы косвенных налогов подлежат зачету или возврату, то налоговый орган выносит решение об их зачете или возврате в счет уплаты косвенных налогов по импортированным товарам. В этом случае выписку банка представлять в налоговые органы не надо;
• транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров;
• счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства — члена Таможенного союза при отгрузке товаров, в том случае если их выставление предусмотрено законодательством государства, с территории которого производится импорт товаров;
• договоры (контракты), на основании которых приобретены импортированные товары (при товарном кредите (займе) необходимо представить договоры товарного кредита (займа), при изготовлении товаров — договоры об изготовлении товаров, при переработке давальческого сырья — договоры на переработку давальческого сырья);
• информационное сообщение контрагента о поставщике, у которого были приобретены импортированные товары. Этот документ представляется в том случае, когда договор поставки заключен с компанией одного государства — члена Таможенного союза. Аналогичное сообщение представляется и в том случае, если поставщик импортированных товаров не является собственником реализуемых товаров, а выступает в качестве комиссионера или поверенного агента. Если сообщение составлено на иностранном языке, то к нему необходимо приложить перевод на русском языке;
• договоры комиссии, поручения или агентский договор (конечно, при условии, что они заключались);
• договоры, на основании которых приобретены товары по договорам комиссии, поручения или агентскому договору.

Если срок представления декларации и пакета документов приходится на выходной или праздничный день, то он переносится на первый рабочий день после дней отдыха (п. 5 Порядка заполнения декларации).

Декларацию можно подготовить в двух вариантах: на бумажном носителе или же в электронном виде. При этом крупнейшие налогоплательщики обязаны представить декларацию только в электронном формате. Аналогичное требование установлено и для компаний, среднесписочная численность которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек.

Дата представления отчетности будет зависеть от того, какой способ сдачи декларации выбрала организация. Если отчет был сдан лично или через уполномоченного представителя, то датой сдачи будет считаться день ее получения налоговым органом. Некоторые компании предпочитают направлять в налоговые органы декларацию почтовым отправлением с описью вложения. В этом случае днем представления будет признана дата, проставленная почтой на штемпеле письма. Когда же отчетность сдается в электронном виде, датой исполнения обязанности по представлению в налоговые органы декларации будет являться дата, зафиксированная в подтверждении при ее передаче по телекоммуникационным каналам связи.

справка

Для того чтобы избежать претензий со стороны проверяющих при заполнении декларации, необходимо придерживаться определенных требований. Заметим, что порядок заполнения предыдущей декларации не содержал жестких правил для отражения показателей отчетности. Итак, на что же необходимо обратить внимание при заполнении новой формы декларации?

1. Если организации предпочитают сдавать декларацию на бумажных носителях, то они должны использовать только форму, утвержденную комментируемым приказом Минфина России.

2. Декларация может быть заполнена вручную или же распечатана на принтере.

3. Не допускается двусторонняя печать декларации на бумажном носителе.

4. Не допускается скрепление листов декларации, приводящее к порче бумажного носителя.

5. Каждому показателю декларации соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знако-мест. В каждом поле указывается только один показатель.

6. Правильной и десятичной дроби в декларации соответствуют два поля, разделенные либо косой чертой «/», либо точкой «.» соответственно. Первое поле соответствует числителю правильной дроби (целой части десятичной дроби), второе — знаменателю правильной дроби (дробной части десятичной дроби).

7. Для указания даты используются по порядку три поля: день (поле из двух знако-мест), месяц (поле из двух знако-мест) и год (поле из четырех знако-мест), разделенные точкой.

8. Страницы декларации имеют сквозную нумерацию начиная с титульного листа вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов, приложений к декларации. Порядковый номер страницы проставляется в поле «Стр.». Например, для первой страницы — 001, а для 33 — 033.

9. Поля декларации, которые имеют текстовые, числовые, кодовые показатели заполняются слева направо начиная с первого (левого) знако-места.

10. Для показателя «Код по ОКАТО» в декларации отведено 11 знако-мест. Однако на практике этот показатель может иметь меньшее количество знаков. В этом случае свободные знако-места справа от значения кода заполняются нулями. Например, для восьмизначного кода ОКАТО — 12445698 — поле «Код по ОКАТО» заполняется так: «12445698000».

11. Все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

12. Если декларация заполняется вручную, то необходимо использовать чернила черного, фиолетового или синего цвета.

13. Текстовые поля декларации заполняются заглавными печатными буквами.

14. Если какой-либо показатель декларации отсутствует, то во всех знако-местах соответствующего поля проставляются прочерки. Прочерк представляет собой прямую линию, проведенную посередине знако-места по всей длине поля.

15. Если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех знако-мест соответствующего поля, в незаполненных знако-местах в правой части поля проставляется прочерк. Например: при указании десятичного ИНН организации (5024002119) в поле ИНН из 12 знако-мест показатель заполняется следующим образом: «5024002119—».

16. Дробные числовые показатели заполняются аналогично правилам заполнения целых числовых показателей. Если знако-мест для указания дробной части больше, чем цифр, то в свободных знако-местах соответствующего поля ставится прочерк. Например: если показатель имеет значение 1234356.234, то он записывается в двух полях по десять знако-мест каждое следующим образом: «1234356—» в первом поле, далее проставляется точка, а во втором поле указывается «234—».

17. При представлении декларации, подготовленной с использованием программного обеспечения, при распечатке на принтере допускается отсутствие обрамления знако-мест и прочерков для незаполненных знако-мест. Расположение и размеры не должны изменяться. Печать знаков должна выполняться шрифтом Courier New высотой 16—18 пунктов.

Новая форма декларации проще ее предшественницы. По количеству разделов новый бланк стал меньше. В него включаются титульный лист, два раздела, в которых отражаются суммы НДС и акцизов по импортным товарам, подлежащих уплате в бюджет, и приложение для расчета налоговой базы по виду подакцизного товара. При этом титульный лист и раздел 1, в котором указывается сумма НДС по импортированным товарам, заполняют все налогоплательщики. А вот раздел 2 и приложение заполняют только компании, ввозящие на территорию РФ подакцизные товары.

Титульный лист

В новой форме декларации изменен прежний порядок кодирования информации. Так, поле «Вид документа» заменили на «Номер корректировки». Если организация сдает первичную декларацию, то в этом поле указывается «0— —», а при сдаче уточненной декларации — «1— —», «2— —» и т.д.

Теперь бухгалтеры не должны указывать на титульном листе номер месяца, за который сдается декларация. В новом бланке есть только поле «Налоговый период». Коды для этого показателя содержатся в приложении № 1 к Порядку заполнения декларации.

В декларацию больше не нужно будет вписывать полное наименование налогового органа, в адрес которого направляется отчетность. Для этого предусмотрен показатель «Представляется в налоговый орган (код)».

А вот в показателе «По месту нахождения (учета) (код)» всегда проставляется код 400 — это означает, что декларация представляется по месту постановки на учет организации.

Кроме того, на титульном листе появилось поле, в котором компании должны записать код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД.

Информация по НДС

В разделе 1 организации отражают сумму НДС по товарам, импортированным из Белоруссии и Казахстана. Обратите внимание: теперь организации не должны в декларации показывать порядок расчета суммы НДС. Напомним, что ранее эта информация отражалась в разделе 2 декларации.

Итак, по строке 030 указывается общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Проверить правильность заполнения этого показателя можно двумя способами. Первый: сумма НДС, отраженная в этой строке, должна соответствовать сумме строк 031, 032, 033, 034, 035 данного раздела. Второй: этот показатель должен быть равен сумме итоговых строк граф 20 таблиц заявлений, представляемых в налоговые органы в соответствии с п. 8 ст. 2 Протокола от 11.12.2009.

А вот в последующих пяти строках фиксируется информация по сумме налога с разбивкой по видам операций. Заметим, что прежняя форма декларации не содержала такую информацию.

И последняя строка 040 раздела 1. В ней отражается стоимость импортированных товаров, которые не подлежат обложению НДС при их ввозе на территорию РФ с территории государств — членов Таможенного союза в соответствии с положениями главы 21 НК РФ.

Данные по акцизам

Для отражения сумм акцизов, которые организация должна перечислить в бюджет по импортированным белорусским и казахстанским товарам, предназначены раздел 2 и приложение к декларации.

Информация в разделе 2 так же, как и на титульном листе декларации, представляется в закодированном виде. Теперь организации не должны указывать вид подакцизного товара. Необходимо лишь вписать в графу 040 соответствующей таблицы раздела 2 код вида подакцизного товара, а в графу 050 — код единицы измерения по ОКЕИ. Данные по этим кодам содержатся в приложениях № 3 и 4 к Порядку заполнения декларации.

Общая сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, указывается по строке 030 раздела 2. Обратите внимание: если организация ввозит подакцизные товары, для которых предусмотрены разные коды бюджетной классификации, то количество листов раздела 2 должно быть равно количеству кодов бюджетной классификации.

Кроме раздела 2 компании должны также заполнить и приложение к декларации. В нем отражается расчет налоговой базы по виду подакцизного товара. Он остался точно таким же, как и в предыдущей форме налоговой декларации.

справка

¹ Подробнее о порядке уплаты косвенных налогов при торговле с Белоруссией и Казахстаном см. ст. "Косвенные налоги при торговле с Белоруссией и Казахстаном"