Чтобы рассчитать сумму пособия по временной нетрудоспособности, бухгалтер должен учесть немало нюансов. Какие выплаты учитываются при расчете пособия? Как поступать с премиями, сверхурочными и оплатой за вредные условия труда? Как определить количество календарных дней, которые принимаются при расчете среднего дневного заработка? Ответы на эти и другие вопросы содержатся в статье.
Выплаты
Перечень выплат, учитываемых при исчислении пособия, приведен в п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (далее - Положение N 375).
К ним относятся заработная плата, в том числе выданная в неденежной форме, надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам), повышенная оплата труда, связанная с особыми условиями труда (в местностях с особыми климатическими условиями, на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда), повышенная оплата труда за работу в ночное время, оплата работы в выходные и праздничные дни, сверхурочной работы; премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет; другие виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда.
Рассмотрим, как учитывать при расчете пособий некоторые из перечисленных выплат.
Сверхурочная работа
Некоторые организации обеспокоены вопросом: возможно ли включение в состав расходов на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль и обложения ЕСН сумм оплаты труда сотрудников, работающих сверхурочно (в том числе если количество часов, отработанных ими сверхурочно, превышает 120 часов в год)?
Все их сомнения рассеял Минфин России в Письме от 22.05.2007 N 03-03-06/1/278. Финансовое ведомство сообщило, что сверхурочная работа должна быть оплачена в повышенном размере независимо от того, соблюден порядок привлечения к ней или нет.
По заключению Федеральной службы по труду и занятости (Роструда), нарушение работодателем порядка привлечения к сверхурочной работе (например, превышение максимально допустимого числа часов сверхурочной работы в год) не должно отразиться на реализации права работника на оплату труда за сверхурочную работу.
Поскольку трудовым законодательством предусмотрена обязанность работодателя оплатить в повышенном размере труд работника, привлекаемого к работе сверхурочно, то и оплату сверхурочной работы следует рассматривать для целей налогообложения прибыли как обоснованный расход.
Минфин России пришел к выводу, что расходы на оплату труда работников, работающих сверхурочно (в том числе если количество часов, отработанных сверхурочно, превышает 120 часов в год), в целях налогообложения прибыли относятся к расходам на оплату труда.
Следовательно, рассеиваются и все сомнения по поводу необходимости начисления ЕСН на данные выплаты.
Кстати, после появления Решения Верховного Суда РФ от 30.11.2005 N ГКПИ05-1341 соблюдение нормы 120 часов в год для сверхурочной работы большой проблемой не является. Суд указал, что работа в выходные и праздничные дни сверхурочной не является.
Арбитраж. Отделение ФСС РФ решило, что ОАО необоснованно включило в расчет среднего заработка суммы оплаты за 416 сверхурочных часов, то есть с превышением нормы 120 часов в год. ОАО обжаловало это решение в арбитражном суде.
Суд установил, что какие-либо ограничения в части, касающейся включения в количество отработанных часов количества часов сверхурочной работы, в пределах 120 часов ст. 99 ТК РФ и п. 13 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 N 213, не предусмотрены. Сверхурочная работа в количестве 416 часов является фактически отработанной.
Суммы сверхурочных (сверх 120 часов в год) включаются в расходы, уменьшающие налоговую базу при расчете налога на прибыль, и облагаются ЕСН.
Суд решил, что оплата сверхурочной работы с согласия работника является обоснованным расходом, фактически начисленным работнику.
Согласно Разъяснению Минтруда России от 24.12.2003 N 5 в среднем заработке при исчислении пособия по временной нетрудоспособности учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, на которые в соответствии с законодательством РФ начисляются налоги и (или) страховые взносы, поступающие в бюджет ФСС РФ.
Суд постановил, что суммы оплаты сверхнормативных сверхурочных включены в расчет среднего заработка обоснованно, и иск ОАО удовлетворил (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.06.2007 N Ф04-3799/2007(35134-А27-34)).
Премии
Минфин России неоднократно давал разъяснения по поводу включения различных премий в состав расходов на оплату труда.
В Письме от 22.05.2007 N 03-03-06/1/287 финансовое ведомство пояснило, что суммы выплаченных работникам премий к праздничным и юбилейным датам не относятся к выплатам стимулирующего характера и, следовательно, не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда.
А вот в Письме Минфина России от 22.05.2007 N 03-03-06/1/288 речь идет о премиях за производственные результаты, надбавках к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.
Если в организации утверждено положение о премировании работников, а в трудовых договорах, заключенных с работниками, и коллективном договоре дается ссылка на это положение, то, по мнению финансового ведомства, налогоплательщик вправе отразить в составе расходов на оплату труда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, премии работникам, указанные в положении о премировании.
Хочется предостеречь работодателей от выплат премий с формулировками типа "К 50-летию со дня рождения и за высокие производственные результаты".
В этом случае не избежать споров с проверяющими. Ведь некоторые из них считают, что раз премия выплачена к юбилею, не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, кроме того, дана еще и за производственные результаты, то на нее надо начислять ЕСН.
Намного безопаснее в приказе назвать лишь одну из причин выплаты премии, а про все остальное рассказать юбиляру устно.
По мнению Минфина, приказ о выплате премии должен быть составлен по унифицированным формам N Т-11 или N Т-11а, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.
Если в организации счет работников идет на десятки, то проще с мнением Минфина России согласиться.
А вот там, где работников тысячи, унифицированная форма создает огромное количество проблем.
Дело в том, что в данных формах каждый работник должен расписаться в подтверждение того, что с назначенной ему суммой премии он ознакомлен. Собирать сотни работников только для того, чтобы они поставили свою подпись, - дело совершенно ненужное. Ведь о сумме выплаченной премии работник и так узнает из распечатки о составных частях зарплаты, которую ему работодатель выдает в соответствии со ст. 136 ТК РФ.
Это подтвердило и УФНС России по г. Москве в Письме от 27.12.2007 N 20-12/124747.
Столичные налоговики сообщили, что приказ (распоряжение) о поощрении работников (форма N Т-11а), имеющий все реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", при отсутствии записи об ознакомлении работников с ним может быть принят в качестве документального подтверждения произведенных расходов в целях исчисления налога на прибыль.
Согласно ст. 191 ТК РФ работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).
Минфин России Письмом от 17.05.2006 N 03-03-04/1/468 предупредил, что расходы, связанные с поощрением работников в соответствии со ст. 191 ТК РФ, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Статьей 255 НК РФ к расходам на оплату труда отнесены начисления стимулирующего характера. Но Минфину России больше приглянулся п. 21 ст. 270 НК РФ, в котором предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров.
Следовательно, и затраты, связанные с реализацией положений ст. 191 ТК РФ, по мнению Минфина России, должны осуществляться работодателем за счет чистой прибыли, остающейся после уплаты налогов.
Включение премий в средний заработок
Премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда, разделены на две группы.
Первую группу составляют ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые вместе с заработной платой данного месяца. Эти премии включаются в заработок того месяца, за который они начислены.
Вторая группа включает премии, вознаграждения по итогам работы за квартал, за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важные задания.
Премии, входящие во вторую группу, включаются в заработок в размере начисленных сумм в расчетном периоде.
Обратите внимание! Данный порядок включения премий в заработок не предполагает ограничений, предусмотренных Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение N 922).
Если, к примеру, в расчетном периоде начислено пять квартальных премий, то все они должны быть включены для расчета пособия по временной нетрудоспособности. Это подтвердил и ФСС РФ в Письме от 10.08.2007 N 02-13/07-7430.
Нет и требования о включении премий пропорционально отработанному времени. Они включаются в заработок в размере начисленных сумм.
Нет проблем с включением в средний заработок и премии, выплаченной по итогам года. Положение N 375 в отличие от Положения N 922 не требует брать в расчет только премию по итогам работы за прошлый год. Для расчета пособий включается любая годовая премия, начисленная в расчетном периоде, причем может случиться, что их в расчете окажется две.
Однако ФСС РФ решил по мере своих возможностей сократить количество премий, включаемых в расчет среднего заработка.
На своем интернет-сайте Фонд рассмотрел следующий пример.
Работник был болен со 2 по 6 июля 2007 г. В июле 2007 г. ему была начислена премия за июнь 2007 г.
ФСС РФ решил, что, поскольку в расчетный период для исчисления пособия по временной нетрудоспособности в данном случае вошли месяцы с июля 2006 г. по июнь 2007 г., премия, начисленная в июле по итогам работы в июне, при исчислении пособия по временной нетрудоспособности учитываться не будет. Ведь премия за июнь была начислена за пределами расчетного периода - в июле 2007 г.
С таким выводом можно согласиться, если в организации ежемесячные премии выплачиваются не вместе с заработной платой данного месяца.
Эти премии согласно Положению N 375 действительно включаются в заработок в размере начисленных сумм в расчетном периоде.
В сумме пособия работник при этом не потеряет, поскольку в расчетный период ему должна попасть ежемесячная премия, начисленная в июле 2006 г. за май 2006 г.
Однако если ежемесячная премия выплачивается вместе с заработной платой данного месяца, то она должна включаться в заработок того месяца, за который начислена. По мнению автора, в этом случае премия за июнь 2007 г., начисленная в июле 2007 г., попадает в расчет среднего заработка, а вот ежемесячная премия, начисленная в июле 2006 г. за май 2006 г., - уже нет.
Существует и совершенно бесспорный способ начисления ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработком данного месяца. Для этого премии следует начислять в последний день месяца.
Выплаты за вредные условия труда
Выплата работникам компенсации за тяжелую работу и работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, не устранимыми при современном техническом уровне производства и организации труда, предусмотрена ст. 210 ТК РФ.
Право на компенсации, установленные законом, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, имеет каждый работник, если он занят на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда (ст. 219 ТК РФ).
Размеры этих компенсаций устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ, с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.
Уже несколько лет действуют данные положения Трудового кодекса РФ, однако упомянутый порядок все еще только разрабатывается Минздравсоцразвития России.
Работодатели, не дожидаясь, пока неповоротливая бюрократическая машина определится с размером компенсации, стали устанавливать его самостоятельно.
Тут и возникли споры с порядком налогообложения этих выплат.
Так, например, ФАС Центрального округа в Постановлении от 11.07.2005 N А68-АП-379/12-04 указал, что отсутствие утвержденного Правительством РФ перечня не влияет на возможность отнесения доплат, установленных трудовым договором работникам за рассматриваемые условия труда, к расходам на оплату труда.
Суд решил, что доплаты за вредные условия труда уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, поскольку п. 25 ст. 255 НК РФ предусматривает отнесение подобных расходов к расходам на оплату труда.
ФАС Уральского округа в Постановлении от 14.05.2007 N Ф09-3430/07-С2 посчитал, что компенсационные выплаты работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и опасными условиями труда, произведенные на основании ст. 219 ТК РФ, не образуют объекта обложения ЕСН.
Высказался по этой проблеме и Минфин России.
В Письме от 03.04.2007 N 03-04-06-02/57 финансовое ведомство сообщило, что компенсационные выплаты работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не устранимыми при современном техническом уровне производства и организации труда, выплачиваемые работодателем в размере, установленном коллективным договором, учитываются в составе расходов на оплату труда при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций и не подлежат обложению НДФЛ и ЕСН на основании п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ соответственно.
Впрочем, работодателям следует обратить внимание на один нюанс.
В ст. 164 ТК РФ под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей. Эти выплаты не входят в систему оплаты труда и не образуют объект обложения ЕСН.
К указанным выплатам относятся компенсации, устанавливаемые коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором на основании ст. 219 ТК РФ для работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда.
Другой вид компенсационных выплат определен ст. 129 ТК РФ, которая заработную плату работников разделяет на две основные части - вознаграждение за труд и выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Эти компенсации являются элементами оплаты труда, не предназначенными для возмещения физическим лицам конкретных затрат, связанных с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.
Так, согласно ст. ст. 146 и 147 ТК РФ в повышенном размере оплачивается труд работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда.
Конкретные размеры повышенной заработной платы устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников либо коллективным или трудовым договором.
Согласно п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога" компенсационные выплаты в виде повышенного размера оплаты труда, являющиеся в соответствии с Трудовым кодексом РФ элементами оплаты труда, учитываются при определении налоговой базы по ЕСН.
Арбитраж. ИФНС не признала выплаты за работу с вредными условиями труда компенсационными, поскольку они были установлены профсоюзной инспекцией труда, а не Правительством РФ.
ООО обжаловало это решение в арбитражном суде.
Суд уточнил, что в силу ст. 147 ТК РФ перечень работ с вредными условиями труда определяется Правительством РФ.
Перечень пока не определен. Суд решил, что это не влияет на возможность отнесения доплат, установленных трудовым договором работникам за указанные условия труда, к расходам на оплату труда.
Судом установлено, что инспекторами профсоюзной инспекции труда были проведены независимая экспертиза условий труда и аттестация рабочих мест, по результатам которых приказом директора ООО был утвержден перечень рабочих мест с условиями труда, не соответствующими нормам, и установлена доплата в размере 4% тарифа в месяц.
Суд пришел к выводу, что спорные доплаты производились налогоплательщиком в соответствии с Трудовым кодексом РФ, трудовыми договорами, поэтому они уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, поскольку п. 25 ст. 255 НК РФ предусматривает отнесение подобных расходов к расходам на оплату труда.
Иск ООО был удовлетворен (Постановление ФАС Центрального округа от 11.07.2005 N А68-АП-379/12-04).
Оплата сдельщикам за нерабочие праздничные дни
Частью 3 ст. 112 ТК РФ установлено, что сдельщикам нерабочие праздничные дни оплачиваются в размере, который определяется локальным нормативным актом организации, принимаемым с учетом мнения выборного профсоюзного органа, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
Оплата производится в размере среднего заработка. При этом работа в указанные праздничные дни фактически не производится.
Поскольку учет выплат, производимых работникам в размере среднего заработка, при исчислении пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам действующим законодательством не предусмотрен, оплата нерабочих праздничных дней сдельщикам при определении размера среднего заработка для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам не учитывается.
Расчетный период
Выплаты, исключаемые из расчетного периода
Пособия исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам (далее - расчетный период).
Обратите внимание! Согласно ст. 139 ТК РФ в коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены иные периоды для расчета средней заработной платы. Однако на расчет пособий они не распространяются.
При определении среднего заработка застрахованного лица для исчисления пособия из расчетного периода исключаются следующие периоды, а также начисленные за эти периоды суммы, а именно (п. 8 Положения N 375):
- период сохранения за работником среднего заработка, за исключением одного случая. При наступлении временной нетрудоспособности у беременных женщин или предоставлении им отпуска по беременности и родам в период выполнения ими более легкой работы с сохранением среднего заработка по прежнему месту работы в средний заработок для исчисления пособия включается средний заработок, сохраняемый на время перевода на такую работу;
- период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком;
- период простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
- период, в течение которого работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
- дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами;
- другие периоды, когда работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- период, в течение которого работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством РФ.
Много вопросов возникало у организаций по поводу включения в расчетную сумму начисленных отпускных и сохраненного среднего заработка за период командировки.
Несмотря на то что на эти выплаты начисляется ЕСН, они, как и дни, за которые сохраняется средний заработок, в расчет не включаются.
Кстати, ФСС РФ до появления Положения N 375 Письмом от 28.03.2007 N 02-10/07-2009 сообщил, что периоды и случаи, когда за работником по месту работы сохраняется средний заработок, к системе оплаты труда не относятся, а согласно ст. 165 ТК РФ являются гарантиями и компенсациями.
К таким периодам, в частности, относятся периоды нахождения работника в ежегодном основном или дополнительном оплачиваемом отпуске, служебной командировке, отпуске по уходу за ребенком и др.
Пример 1. Работник болел с 12 по 16 января 2009 г. На этот период ему выдан листок нетрудоспособности. Страховой стаж работника составляет 6 лет. Последние 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности отработаны полностью.
На первом этапе необходимо определить, имеет ли работник право на расчет пособия из среднего заработка или пособие не должно превышать за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленный федеральным законом (с 1 января 2009 г. - 4330 руб.).
В данном случае работник имеет право на расчет пособия из среднего заработка, так как его страховой стаж составляет больше шести месяцев.
Фактический заработок за расчетный период составил 120 450 руб.
Определим средний дневной заработок:
120 450 руб. : 365 дн. = 330 руб.,
где 365 дн. - число календарных дней, за которые учитывается заработная плата.
Рассчитаем размер дневного пособия с учетом продолжительности непрерывного трудового стажа:
330 руб. x 80% : 100% = 264 руб.
Определяем максимальную величину дневного пособия:
18 720 руб. : 31 дн. = 603,87 руб.,
где 18 720 руб. - установленный законом максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности;
31 дн. - число календарных дней в месяце нетрудоспособности.
Определяем сумму пособия: размер дневного пособия, исчисленного из фактически полученного среднего заработка, так как он не превышает максимальную величину дневного пособия, умножаем на количество календарных дней, пропущенных в связи с нетрудоспособностью:
264 руб. x 5 дн. = 1320 руб.
Расчетный период отработан не полностью
Если застрахованное лицо в расчетном периоде и до наступления временной нетрудоспособности не имело заработка, средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного содержания (вознаграждения).
Пример 2. Работница болела с 14 по 21 января 2008 г. Ее страховой стаж - 4 года.
В 2007 г. она:
с 4 января по 23 сентября - не работала по причине временной нетрудоспособности;
с 24 сентября по 31 октября - находилась в служебной командировке;
с 1 по 30 ноября - переведена по состоянию здоровья на нижеоплачиваемую работу;
с 1 по 31 декабря - находилась в служебной командировке.
Поскольку в расчетном периоде у работницы фактически не было принимаемого для расчета заработка, средний заработок для исчисления пособия определяется исходя из тарифной ставки установленного ей должностного оклада. Согласно трудовому договору должностной оклад работницы составляет 10 850 руб.
Определяем средний дневной заработок:
10 850 руб. : 31 дн. = 350 руб.
Размер дневного пособия с учетом страхового стажа составит:
322,58 руб. x 60% : 100% = 210 руб. (данный размер пособия меньше максимальной величины дневного пособия).
Определяем общую сумму пособия:
210 руб. x 8 дн. = 1680 руб.,
где 8 дн. - число календарных дней болезни.
Если расчетный период состоял из периодов, исключаемых из расчетного периода, средний заработок определяется исходя из суммы заработка, полученного в месяце наступления временной нетрудоспособности.
Пример 3. Работник принят на работу 25 октября и в тот же день убыл в командировку по 2 ноября. С 14 по 16 ноября был нетрудоспособен.
Расчетный период для исчисления заработка составляет 11 дней - с 3 по 13 ноября.
С 1 января 2007 г. введено положение, согласно которому застрахованным лицам, которым не установлены тарифная ставка, должностной оклад или денежное содержание (вознаграждение), за исключением застрахованных лиц, добровольно вступивших в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, средний заработок определяется исходя из минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом.
Если застрахованное лицо в расчетном периоде было переведено на другую работу или ему повышен размер заработной платы, указанные изменения учитываются при определении среднего заработка со дня перевода или с даты повышения заработной платы.
Расчет пособия
Определение числа календарных дней
Во всех случаях для исчисления пособия используется средний дневной заработок. Он определяется путем деления суммы заработка, начисленного за расчетный период, на число календарных дней, приходящихся на этот период, за исключением календарных дней, приходящихся на периоды, которые в расчет среднего заработка не включаются. Эти периоды перечислены в п. п. 8 и 9 Положения N 375.
В случае установления работнику неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок определяется в том же порядке.
При исчислении пособия по временной нетрудоспособности из числа календарных дней, за которые оно выплачивается, исключаются календарные дни, приходящиеся на периоды:
- освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты труда, за исключением случаев утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска;
- отстранения от работы, если за этот период не начисляется заработная плата;
- заключения под стражу или административного ареста;
- проведения судебно-медицинской экспертизы.
При определении среднего дневного заработка застрахованного лица, необходимого для исчисления пособия, а также при определении размера пособия, подлежащего выплате, в число учитываемых календарных дней включаются нерабочие праздничные дни.
Рассмотрим такую ситуацию. Работник ушел в отпуск с 1 марта на 28 календарных дней. Поскольку согласно ст. 120 ТК РФ нерабочий праздничный день 8 Марта в число календарных дней отпуска не включается, последним днем отпуска для работника является 29 марта. По окончании отпуска работник представил листок нетрудоспособности, согласно которому он был болен три календарных дня (с 6 по 8 марта).
В каком порядке подлежит оплате данный больничный и на какое количество календарных дней продлевается отпуск?
Ответ на этот вопрос дал ФСС РФ в Письме от 05.06.2007 N 02-13/07-4830. В нем он напомнил, что согласно ст. 124 ТК РФ в случае временной нетрудоспособности работника ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен или перенесен на другой срок. Данная норма нашла отражение и в п. 1 ст. 9 Закона N 255-ФЗ, в соответствии с которым пособие по временной нетрудоспособности назначается в случае утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска.
Это значит, подытожил ФСС РФ, что в случае заболевания (травмы) работника в период нахождения в указанном отпуске выданный ему на этот период листок нетрудоспособности подлежит оплате в общеустановленном порядке.
На основании п. 8 ст. 6 Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за все календарные дни, включая выходные и праздничные дни, приходящиеся на период временной нетрудоспособности. Поэтому в нашем случае подлежат оплате все три календарных дня болезни, включая и день 8 Марта.
А вот по поводу продления отпуска ФСС РФ сообщил следующее: ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен на количество календарных дней временной нетрудоспособности (с учетом выходных и праздничных дней), совпавших с периодом отпуска, либо по согласованию с работником перенесен на другой срок.
Однако ФСС РФ не уточнил, что учет выходных и праздничных дней для определения продолжительности отпуска осуществляется по-разному. Выходные дни в число дней отпуска включаются, а праздники - нет. Поскольку праздничный день 8 Марта изначально не был включен в число календарных дней отпуска, то и отпуск работнику в нашей ситуации должен быть продлен лишь на два календарных дня болезни.
Пример 4. Работник привлекался к работе в праздничные дни 7 и 8 января 2008 г. с оплатой в двойном размере.
Несмотря на то что в январе он отработал не 17 рабочих дней, а 19, на число календарных дней в январе (31 день) это не повлияет.
Пример 5. Работнику был предоставлен отпуск со 2 по 30 мая 2008 г.
Календарных дней, которые не вошли в мае в отпуск, всего 3: 31 мая, а также два нерабочих праздничных дня - 1 Мая и 9 Мая.
Нерабочие праздничные дни в число календарных дней отпуска не включаются (ст. 120 ТК РФ).
Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности.
Пример 6. Работник болел с 5 по 15 февраля 2008 г. Его месячная тарифная ставка составляет 5000 руб. Установлены доплаты: за вредные условия труда - 15% тарифной ставки и за расширение зон обслуживания - 20% тарифной ставки. В январе 2008 г. начислена и выплачена премия по результатам работы за 2007 г. в размере 10 000 руб. Работник находился в отпуске с 1 по 31 мая 2007 г.
Страховой стаж - 6 лет 9 месяцев (размер пособия - 80% среднего заработка).
|
Месяц
|
Количество |
Премии,
|
Размер
| |
|
календарных
|
фактически
| |||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
2007 г. | ||||
|
Февраль |
28 |
28 |
|
6 750 |
|
Март |
31 |
31 |
|
6 750 |
|
Апрель |
30 |
30 |
|
6 750 |
|
Май |
31 |
2 |
|
- |
|
Июнь |
30 |
30 |
|
6 750 |
|
Июль |
31 |
31 |
|
6 750 |
|
Август |
31 |
31 |
|
6 750 |
|
Сентябрь |
30 |
30 |
|
6 750 |
|
Октябрь |
31 |
31 |
|
6 750 |
|
Ноябрь |
30 |
30 |
|
6 750 |
|
Декабрь |
31 |
31 |
|
6 750 |
|
2008 г. | ||||
|
Январь |
31 |
31 |
10 000 |
6 750 |
|
Итого |
365 |
336 |
10 000 |
74 250 |
При исчислении среднего заработка к заработной плате расчетного периода необходимо добавить годовую премию. Поскольку требования о делении премии пропорционально отработанному времени сейчас нет, включаем ее в расчет в полном размере.
Находим средний дневной заработок:
(74 250 руб. + 10 000 руб.) : 336 дн. = 250,74 руб.
Дневное пособие с учетом страхового стажа составит:
250,74 руб. x 80% : 100% = 200,60 руб.
Сумма пособия:
200,60 руб. x 11 дн. = 2206,55 руб.,
где 11 дн. - число календарных дней нетрудоспособности.
Пример 7. Работнику установлена сдельная система оплаты труда.
Он болел с 12 января по 4 февраля 2008 г.
В организации выплачиваются ежемесячные премии, начисляемые месяцем позже.
Работник находился в отпуске со 2 по 30 ноября 2007 г.
Страховой стаж - 4 года 5 месяцев (размер пособия - 60%).
|
Месяц
|
Количество |
Заработная
|
Ежемесячная
| |
|
календарных
|
фактически
| |||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
Январь |
31 |
31 |
7 500 |
2 300 |
|
Февраль |
28 |
28 |
7 500 |
3 000 |
|
Март |
31 |
31 |
7 500 |
3 500 |
|
Апрель |
30 |
30 |
7 500 |
3 500 |
|
Май |
31 |
31 |
7 500 |
3 000 |
|
Июнь |
30 |
30 |
5 000 |
1 500 |
|
Июль |
31 |
31 |
16 000 |
4 800 |
|
Август |
31 |
31 |
10 000 |
3 000 |
|
Сентябрь |
30 |
30 |
10 000 |
3 000 |
|
Октябрь |
31 |
31 |
10 000 |
3 800 |
|
Ноябрь |
30 |
2 |
500 |
3 800 |
|
Декабрь |
31 |
31 |
10 000 |
200 |
|
Итого |
365 |
337 |
99 000 |
35 400 |
Пособие исчисляется из фактически начисленной заработной платы за последние 12 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности путем деления заработной платы на число календарных дней, за которые учитывается заработная плата.
При расчете среднего заработка к заработной плате расчетного периода необходимо добавить ежемесячные премии, выплаченные не вместе с заработной платой текущего месяца.
Находим средний дневной заработок:
(99 000 руб. + 35 400 руб.) : 337 дн. = 398,81 руб.
Дневное пособие с учетом продолжительности страхового стажа составит:
398,81 руб. x 60% = 239,29 руб., что меньше максимальной величины дневного пособия.
Сумма пособия:
239,29 руб. x 24 дн. = 5742,91 руб.,
где 24 дн. - число календарных дней нетрудоспособности.
Выплата пособия с учетом районного коэффициента
В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, пособие выплачивается с учетом районных коэффициентов.
Однако на практике выяснилось, что определить размер этого коэффициента совсем не просто.
ФСС РФ в Письме от 02.12.2002 N 02-18/05-8417 сообщил, что при определении размеров пособий в районах и местностях, где применяются коэффициенты к заработной плате за проживание в тяжелых природно-климатических условиях, учитываются коэффициенты, установленные решениями федеральных органов государственной власти Российской Федерации или органов государственной власти СССР для непроизводственных отраслей.
Департамент по вопросам пенсионного обеспечения Министерства труда и социального развития РФ Письмом от 09.06.2003 N 1199-16, Департамент доходов населения и уровня жизни Министерства труда и социального развития РФ Письмом от 19.05.2003 N 670-9 и Пенсионный фонд РФ Письмом от 09.06.2003 N 25-23/5995 направили совместное Информационное письмо для использования в практической работе установленных в централизованном порядке сведений о размерах районных коэффициентов, действующих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, для рабочих и служащих непроизводственных отраслей.
Так, в соответствии с этим документом для части Ханты-Мансийского округа (севернее 60 град. северной широты) применяется коэффициент 1,5.
Однако в разные годы северным регионам предоставлялись различные льготы, в том числе и районные коэффициенты к заработной плате. В результате значения коэффициентов для одной и той же местности оказались неодинаковы.
Решением исполкома Совета народных депутатов Ханты-Мансийского автономного округа от 28.02.1991 N 33 на его территории был установлен единый районный коэффициент к заработной плате рабочих и служащих в размере 1,7.
В аналогичной ситуации большинство организаций соглашаются с суждением, изложенным в Письме ФСС РФ, и применяют районный коэффициент 1,5. Однако находятся и такие, кто для исчисления пособий применяет коэффициент 1,7. В этом случае неизбежен спор, который может рассудить только арбитражный суд (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.10.2005 N Ф04-6086/2005(14892-А75-6)).
Справка. Застрахованным лицам, имеющим страховой стаж менее шести месяцев, пособие в районах и местностях, в которых применяются районные коэффициенты к заработной плате, исчисляется в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.
При выплате пособий лицам, работающим в районах Крайнего Севера, нужно учитывать еще один нюанс.
По общему правилу при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в следующем размере: застрахованному лицу, имеющему страховой стаж восемь лет и более, - 100% среднего заработка; от пяти до восьми лет - 80% среднего заработка; до пяти лет - 60% среднего заработка.
Однако лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере полного заработка с учетом районного коэффициента и процентной надбавки (ст. 24 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях"; далее - Закон N 4520-1).
Как же соотносятся эти два положения?
Ответ на вопрос дал ФСС РФ в Письме от 13.03.2007 N 02-13/07-1790. В нем сказано, что в соответствии со ст. 17 Закона N 255-ФЗ граждане, работающие и проживающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и имеющие по состоянию на 1 января 2007 г. право на получение пособия по временной нетрудоспособности в размере 100% среднего заработка, и в дальнейшем будут получать пособие в прежнем размере.
Рассмотрим особенности исчисления пособий по временной нетрудоспособности некоторым категориям работников.
Внешние совместители
Если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются ему каждым работодателем (п. 1 ст. 13 Закона N 255-ФЗ). При этом размер пособия не может превышать максимального размера пособия по каждому месту работы.
В таком случае медицинское учреждение должно выдать застрахованному лицу несколько листков нетрудоспособности для предъявления по каждому месту работы (Письмо Минздравсоцразвития России от 11.01.2007 N 79-ВС).
На лицевой стороне листка нетрудоспособности старого образца (в верхнем правом углу), предъявляемого по основному месту работы, делается запись "Основной".
На листке, выдаваемом для предъявления по месту работы по совместительству, должна быть сделана запись "Внешнее совместительство".
Что касается листка нетрудоспособности нового образца, то теперь в случае, если гражданин работает у нескольких работодателей (по совместительству), согласно п. 59 Порядка выдачи листков нетрудоспособности на первом листке нетрудоспособности подчеркивается слово "основное". На остальных листках нетрудоспособности подчеркивается слово "По совместительству" и проставляются серия и номер листка нетрудоспособности, выданного для представления по основному месту работы.
Если гражданин работает у одного работодателя, слово "основное" не подчеркивается.
Помимо листка нетрудоспособности работник по месту работы по совместительству должен представить копию трудовой книжки.
Лица, работающие вахтовым методом
Об особенностях расчета пособий этим лицам в Законе N 255-ФЗ ничего не говорится.
В п. 8 Положения N 375 сказано, что при определении среднего заработка застрахованного лица для исчисления пособия из расчетного периода исключается период (соответственно, и начисленные за этот период суммы), в течение которого работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством РФ.
Фактически получается, что в расчет берутся только период вахты и заработок за этот период, то есть только рабочие дни.
Из этого следует, что производить расчет исходя из рабочих дней, а оплату - из календарных нелогично.
По нашему мнению, оплата листков нетрудоспособности вахтовикам должна производиться только за пропущенные дни работы на вахте, а дни отдыха должны оставаться неоплаченными.
К аналогичному выводу пришли и в региональном отделении ФСС РФ по Республике Карелия. На его интернет-сайте на этот вопрос дан следующий ответ.
Работнику, работающему вахтовым методом и заболевшему в период межвахтового оплачиваемого отдыха, за календарные дни, попадающие на дни оплачиваемого отдыха, пособие по временной нетрудоспособности не выплачивается. Выплата пособия в данном случае производится только за календарные дни, приходящиеся на период вахты согласно графику работы.