Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ внесены изменения в части первую и вторую Налогового кодекса. Рассмотрим поправки в часть вторую, касающиеся порядка уплаты НДС, НДФЛ, налога на прибыль организаций, госпошлины и некоторых иных налогов.
Закон вступает в силу с 2 сентября 2010 г., за исключением некоторых нововведений, которые вступают в силу только с 1 января 2011 г. Отдельные нормы распространяются на правоотношения, возникшие с начала 2010 г.
|
Статья, в которую
|
Суть внесенных изменений |
|
Налог на добавленную стоимость | |
|
Статья 169
|
Узаконена электронная форма счетов-фактур. Установлено, что счета-фактуры составляются в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком. Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи должен быть установлен Минфином России. Перечень обязательных реквизитов счета-фактуры при реализации и счета-фактуры с предоплаты дополнен новым реквизитом «наименование валюты» |
|
Статьи 144 «Постановка на учет в качестве налогоплательщика»,
|
Статья 144 НК РФ, которая предусматривала особенности для постановки на налоговый учет иностранных организаций по месту нахождения их представительств в России, признана утратившей силу. Порядок постановки и снятия с учета, в том числе и иностранных организаций, теперь достаточно подробно прописан в новой редакции ст. 83, 84 части первой НК РФ. Норма п. 3 ст. 144 НК РФ, определяющая порядок представления налоговых декларация иностранными организациями, имеющими на территории РФ несколько обособленных подразделений, перенесена в п. 7 ст. 174 НК РФ |
|
Статья 170 НК РФ «Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)» (изменения внесены Федеральным законом от 27.07.2010 № 217-ФЗ) |
Российские авиационные предприятия вправе не восстанавливать НДС в отношении воздушных судов, двигателей и запасных частей к ним при выполнении работ (оказании услуг) за пределами территории Российской Федерации в рамках миротворческой деятельности и осуществления международного сотрудничества в разрешении международных проблем гуманитарного характера в рамках Организации Объединенных Наций. Изменения вступят в силу с 1 января 2011 г. |
|
Налог на доходы физических лиц | |
|
Статья 217 «Доходы,
|
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, дополнен доходами заемщика (правопреемника заемщика) в виде суммы задолженности по кредитному договору, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой кредитором-выгодоприобретателем за счет страхового возмещения по заключенным заемщиком договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика, а также по заключенным заемщиком договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням. Данная льгота может применяться к задолженности, погашенной уже с 1 января 2010 г. |
|
Статья 218 «Стандартные налоговые вычеты» |
Налоговая декларация включена в перечень документов, являющихся основанием для перерасчета налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов |
|
Статья 229 «Налоговая декларация» |
Физические лица, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, обязаны представлять декларацию и уплачивать налог по общим правилам. Декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ), а НДФЛ по ней уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ) |
|
Статья 230 «Обеспечение соблюдения
|
Налоговые агенты учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов должны вести в регистрах налогового учета. Формы этих регистров и порядок отражения в них данных разрабатываются налоговым агентом самостоятельно. Изменения вступают в силу с 1 января 2011 г. |
|
Статья 231 «Порядок взыскания и возврата
|
Налоговый агент обязан сообщать налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте и сумме излишнего удержания в течение десяти дней со дня обнаружения такого факта. Установлены четкий срок возврата налога — три месяца со дня получения заявления налогоплательщика с просьбой о возврате, и форма возврата — путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении. За нарушение срока возврата начисляются проценты. Изменена схема возврата налогоплательщику сумм излишне удержанного НДФЛ. Возврат налогоплательщику производится налоговым агентом за счет сумм НДФЛ, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей не только по указанному налогоплательщику, но и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание НДФЛ. Если сумм предстоящих платежей НДФЛ будет недостаточно для возврата в срок, налоговый агент в течение десяти дней со дня получения заявления от налогоплательщика должен будет направлять в свой налоговый орган заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога. Определен порядок возврата НДФЛ в связи с приобретением налогоплательщиком статуса налогового резидента. Утратил силу пункт, согласно которому суммы НДФЛ, не взысканные в результате уклонения налогоплательщика от налогообложения, взыскиваются за все время уклонения от уплаты налога. Изменения вступят в силу с 1 января 2011 г. |
|
Статья 214.2.1 «Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива»
|
Определен порядок налогообложения доходов в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива. В отношении таких доходов налоговая база определяется как превышение суммы указанной платы, процентов, начисленных в соответствии с условиями договора, над суммой платы, процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной на 5 п.п., действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты. Ставка налога устанавливается в размере 35%. Изменения вступят в силу с 1 января 2011 г. |
|
Налог на прибыль | |
|
Статья 254 «Материальные расходы» |
Расширен перечень имущества, полученного при демонтаже выводимых из эксплуатации основных средств, а также при их ремонте, стоимость которого определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в установленном порядке. К нему относится имущество, полученное при модернизации основных средств, их реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации. Положения новой редакции п. 2 ст. 254 НК РФ распространяют свое действия на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г. |
|
Статья 256 «Амортизируемое имущество» |
Амортизируемым признается имущество первоначальной стоимостью более 40 000 руб. Изменения вступают в силу с 1 января 2011 г. |
|
Статья 261 «Расходы
|
Расширен перечень расходов на освоение природных ресурсов. В него добавлены расходы, связанные со строительством (бурением) и (или) ликвидацией (консервацией) скважин (за исключением признаваемых амортизационным имуществом). Сокращен до двух лет период, в течение которого расходы, перечень которых определен абз. 4 п. 2 ст. 261 НК РФ, равномерно включаются в расходы на освоение природных ресурсов. Применяется в отношении расходов на освоение природных ресурсов, осуществленных после 1 января 2011 г. Утратили силу п. 3 и 5 ст. 261 НК РФ, которые определяли особенности признания безрезультатных расходов. Вступает в силу с 1 января 2011 г. |
|
Статья 264 «Прочие
|
Расширен перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, предусмотренных подп.1 п. 1 . Теперь к ним относятся страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством порядке. Положения распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г. |
|
Статья 269 «Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам»
|
Установлены правила определения предельной величины процентов, признаваемых расходами, при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщиков: — с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно предельная величина процентов признается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% — по долговым обязательствам в иностранной валюте; — с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. включительно предельная величина процентов по долговым обязательствам в иностранной валюте определяется иначе — как равная произведению ставки рефинансирования ЦБ РФ и коэффициента 0,8. В отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 г., порядок определения предельной величины процентов с 1 января по 30 июня 2010 г. не изменился. Новая редакция применяется в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, осуществленных с 1 января 2010 г. |
|
Статья 270 «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения»
|
Утратил силу п. 35 ст. 270 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы не учитываются расходы на осуществление безрезультатных работ по освоению природных ресурсов в соответствии с п. 5 ст. 261 НК РФ. Изменения вступают в силу с 1 января 2011 г. |
|
Статья 271 «Порядок признания доходов при методе начисления»
|
Средства, полученные организациями кинематографии из Федерального фонда социальной и экономической поддержки отечественной кинематографии на производство, прокат, показ и продвижение национального фильма, источником которых являются бюджетные ассигнования, учитываются в составе внереализационных доходов пропорционально предусмотренным условиям получения указанных средств расходам, фактически осуществленным за счет этого источника, но не более трех налоговых периодов с момента получения указанных средств (новый п. 4.2 ст. 271 НК РФ). Положения п. 4.2 распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г. |
|
Статья 273 «Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе» |
Статья дополнена п. 2.2, который касается средств, полученных организациями кинематографии и содержание которого аналогично вышеупомянутому п. 4.2 ст. 271 НК РФ. Пункт 2.2 ст. 273 НК РФ распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г. |
|
Статья 275.1 «Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность,
|
Прежняя редакция ч. 7 ст. 275.1 НК РФ содержала правила учета расходов налогоплательщиков, обозначенных как градообразующие организации. Законодатель решил не использовать это понятие, указав в этом положении конкретные признаки налогоплательщиков, на которых распространяется ч. 7 ст. 275.1 НК РФ, при этом значительно изменив ее содержание. Согласно новой редакции налогоплательщики, численность работников которых составляет не менее 25% численности работающего населения соответствующего населенного пункта и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, а также объектов, указанных в ч. 3 и 4 ст. 275.1 НК РФ, вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов. Из данной статьи также исключены ч. 8 и 9, предусматривающие особенности налогового учета отдельных налогоплательщиков, находящихся на определенных территориях. Изменения вступят в силу с 1 января 2011 г. |
|
Статья 276 «Особенности определения налоговой базы участников
|
Утратил силу п. 4 ст. 276 НК РФ. Данный пункт устанавливал, что доходы выгодоприобретателя в рамках договора доверительного управления включаются в состав его внереализационных доходов и подлежат налогообложению в установленном порядке. При этом расходы, связанные с осуществлением такого договора (за исключением вознаграждения доверительного управляющего в случае, если указанным договором предусмотрена выплата вознаграждения не за счет уменьшения доходов, полученных в рамках исполнения этого договора), не учитываются учредителем управления при определении налоговой базы, но учитываются для целей налогообложения в составе расходов у выгодоприобретателя. Также предусматривалось, что убытки, полученные в течение срока действия такого договора от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаются убытками учредителя (выгодоприобретателя), учитываемыми в целях налогообложения в соответствии с главой 25 НК РФ. Статья дополнена п. 4.1, согласно которому убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаются убытками учредителя (выгодоприобретателя). Изменения вступят в силу с 1 января 2011 г. |
|
Статья 283 «Перенос убытков на будущее» |
Налогоплательщики, понесшие убытки, полученные налогоплательщиком
Изменение вступит в силу с 1 января 2011 г. |
|
Статья 286 «Порядок исчисления налога
|
В пункте 3 ст. 286 НК РФ приведен перечень налогоплательщиков, которые уплачивают только квартальные платежи по итогам отчетного периода.
Изменение вступит в силу с 1 января 2011 г. |
|
Статья 287 «Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей»
|
Прежняя редакция п. 2 ст. 287 НК РФ устанавливала, что налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение трех дней после выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов такой организации. В новой редакции указанного пункта перечисление налога должно быть осуществлено не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления). Такой же срок перечисления устанавливает новая редакция п. 4 ст. 287 НК РФ. Данный пункт в частности, устанавливает, что по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществляющим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты. Изменения вступят в силу с 1 января 2011 г. |
|
Статья 290 «Особенности определения доходов банков»
|
В доходы банка не включаются не только суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в уплату уставных капиталов банков, и страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или инвалидности заемщика банка, но также страховые выплаты, полученные по договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), в пределах суммы непогашенной |
|
|
задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат. Изменения распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г. |
|
Статья 325 «Порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов»
|
К расходам, осуществляемым в целях приобретения лицензии, относятся расходы на оплату участия не только в конкурсе, но и в аукционе. Согласно новой редакции п. 1 этой статьи стоимость лицензионного соглашения (лицензии) формируют именно расходы организации на приобретение лицензии. Из прежней редакции п. 1 ст. 325 НК РФ следовало, что указанную стоимость формируют расходы, связанные с процедурой участия в конкурсе. Кроме того, ст. 325 НК РФ дополнена п. 6, предусматривающим последствия перехода (передачи) права пользования участком (участками) недр к третьему лицу. В этом случае расходы на освоение природных ресурсов, осуществленные налогоплательщиком — прежним владельце лицензии, учитываются им в порядке, установленном указанной статьей. Если же переход (передача) права пользования происходит в связи с реорганизаций организации, учет расходов осуществляется в соответствии с п. 2.1 ст. 252 НК РФ |
|
Статья 333.28 «Размеры государственной пошлины за совершение действий, связанных с приобретением гражданства Российской Федерации или выходом из гражданства Российской Федерации, а также с въездом в Российскую Федерацию или выездом из Российской Федерации» |
Признаны утратившими силу подп. 20 и 21 п. 1 ст. 333.28 НК РФ. Эти подпункты предусматривали уплату государственной пошлины за постановку иностранного гражданина или лица без гражданства на учет по месту пребывания и за продление срока их временного пребывания. Изменения вступят в силу с 1 января 2011 г. |
|
Статья 333.33 «Размеры государственной пошлины за государственную регистрацию, а также
|
Государственная пошлина за выдачу разрешения на трансграничное перемещение опасных отходов установлена в размере 200 000 руб., за выдачу разрешения на трансграничное перемещение озоноразрушающих веществ и содержащей их продукции — 100 000 руб., а за выдачу разрешения на ввоз на территорию России ядовитых веществ — 200 000 руб. Ранее указанные суммы составляли максимальные суммы госпошлин, размер которых составлял 10% суммы соответствующего договора |
|
Транспортный налог | |
|
Статья 363.1 «Налоговая декларация» |
Утрачивает силу норма, определяющая порядок представления организациями налогового расчета по авансовым платежам. Согласно изменениям налоговые декларации представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Исключен абзац, определяющий срок представления расчетов по авансовым платежам. Добавлен новый абзац, согласно которому срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Изменения вступают в силу с 1 января 2011 г. |
|
Земельный налог | |
|
Статья 391 «Порядок определения налоговой базы»
|
С 2011 г. срок представления документов, подтверждающих льготу по земельному налогу, предусмотренную п. 5 ст. 391 НК РФ, не может быть установлен позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Такое дополнение внесено в абз. 2 п. 6 ст. 391 НК РФ |
|
Статьи 396 «Порядок исчисления налога
|
С 2011 г. упраздняются авансовые платежи для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Будет высылаться одно уведомление с суммой налога за год. При этом срок уплаты налога не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом
|
|
Статья 396 «Порядок исчисления налога
|
Повышающие коэффициенты земельного налога для участков, которые приобретены в собственность на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, применяются лишь организациями или индивидуальными предпринимателями. Изменения вступают в силу с 1 января 2011 г. |
|
Статьи 397 «Порядок
|
Упразднены налоговые расчеты по авансовым платежам по земельному налогу |
|
Налог на имущество физических лиц | |
|
Закон РФ от 09.12.91
|
В настоящее время налоговые уведомления об уплате налога на имущество физических лиц вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа, а уплата НИФЛ производится владельцами имущества равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября. При этом налог уплачивается в текущем году за текущий год. С 2011 г. уплачивать налог нужно будет не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог. То есть за 2010 г. мы платим НИФЛ в 2010 г., а НИФЛ за 2011 г. будем платить только в 2012 г. |