В условиях кризиса государство запустило программу поддержки самозанятости населения, согласно которой предприимчивым безработным выделяются субсидии на открытие своего дела. Чиновники объяснили, как учитывать помощь государства, если налогоплательщик применяет специальные налоговые режимы.
Учет субсидий при УСН
Минфин и ФНС России выпустили несколько писем, в которых разъяснили порядок налогообложения «упрощенцев», получивших субсидии по программе поддержки самозанятости населения (письма Минфина России от 01.09.2010 № 03-11-11/230, от 27.08.2010 № 03-11-11/224, № 03-11-11/225 и ФНС России от 19.08.2010 № ШС-37-3/9373@).
Комментарии чиновники разработали в связи с выходом Федерального закона от 05.04.2010 № 41-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон № 41-ФЗ).
Отметим, что внесенные Законом № 41- ФЗ поправки распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г.
Напомним суть нововведений. Согласно дополнениям, внесенным Законом № 41-ФЗ в п. 1 ст. 346.17 НК РФ, суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и создание дополнительных рабочих мест, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных затрат каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.
При нарушении условий получения данных выплат их суммы в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение.
Закон № 41-ФЗ решил вопрос с уплатой налога с доходов от получения упомянутых субсидий, но при этом недостаточно четко прописал, каким образом отражать в налоговом учете помощь государства. И вот Минфин и ФНС России в названных письмах восполнили пробел.
Финансисты указывают, что «упрощенец» может учитывать доходы по мере расходования субсидии. Например, в 2009 г. индивидуальный предприниматель получил субсидию и истратил ее не полностью. Тогда в составе доходов и расходов за 2009 г. «упрощенец» отражает только потраченную сумму. В аналогичном порядке учитывается оставшаяся неучтенная сумма выплат в 2010 и 2011 гг. Причем руководствоваться поправками, по мнению финансистов, должны «упрощенцы» как с объектом «доходы минус расходы», так и с объектом «доходы».
Из писем следует, что и те и другие налогоплательщики учитывают полученные выплаты и суммы произведенных расходов в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н. Так, в графе 4 раздела I книги отражаются субсидии в размере фактически произведенных расходов, а в графе 5 этого же раздела — соответствующие суммы осуществленных расходов. То есть чиновники рекомендуют заполнять указанные графы «упрощенцам» как с объектом «доходы минус расходы», так и с объектом «доходы». При этом налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы», при определении суммы дохода, подлежащей налогообложению за соответствующий период (отчетный или налоговый), данные суммы выплат не учитывают (письмо Минфина России от 01.09.2010 № 03-11-11/230).
пример
В 2009 г. предприниматель, применяющий УСН, получил выплаты, предусмотренные п. 1 ст. 346.17 НК РФ, в размере 58 800 руб. В декабре 2009 г. из полученных выплат бывший безработный израсходовал 40 000 руб. на цели, предусмотренные условиями получения таких выплат. Правда, в ноябре 2010 г. гражданин нарушил эти условия.
Исходя из приведенных данных «упрощенец» с объектом налогообложения «доходы минус расходы» за 2009 г. учитывает в составе доходов с одновременным отражением в расходах сумму в размере 40 000 руб.
Указанная сумма записывается по строкам 210 и 220 раздела 2 декларации по УСН.
Если предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения «доходы», то 40 000 руб. он также отражает в книге в доходах с одновременным отражением в расходах. При этом в итоговую сумму дохода, подлежащую налогообложению за 2009 г. и показываемую в итоговой строке книги и в строке 210 раздела 2 декларации по УСН, субсидия не включается.
При нарушении условий получения выплат в 2010 г. бывший безработный обязан учесть в составе доходов за 2010 г. всю сумму полученных выплат — 58 800 руб.
Согласно ст. 81 НК РФ оснований представлять уточненную декларацию по УСН за 2009 г. у «упрощенца» не возникает.
Субсидии при ЕНВД
Наиболее приоритетные направления при создании бизнеса среди предприимчивых безработных — бытовые услуги населению и розничная торговля. Как известно, эти виды деятельности во многих муниципальных образованиях переведены на уплату единого налога на вмененный доход. Возникает вопрос: относятся ли полученные субсидии к деятельности, подпадающей под ЕНВД, или их надо учитывать в рамках иного режима налогообложения?
К сожалению, чиновники склоняются ко второму варианту. По мнению финансистов и налоговиков, субсидии, полученные налогоплательщиком, применяющим ЕНВД (независимо от того, на какие цели пойдут указанные средства), не являются доходом, полученным от осуществления видов предпринимательской деятельности, переведенных на уплату ЕНВД. Поэтому данные суммы подлежат налогообложению в рамках общего режима налогообложения или УСН (письма Минфина России от 06.08.2010 № 03-11-06/2/124 и ФНС России от 19.08.2010 № ШС-37-3/9373@).
Напомним, что согласно п. 8 ст. 346.18 НК РФ индивидуальные предприниматели или организации, переведенные на уплату ЕНВД для отдельных видов деятельности, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным налоговым режимам. Следовательно, учитывать указанные субсидии предприниматель должен будет отдельно от доходов и расходов от предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД.
справка
Поправки, аналогичные поправкам в главу 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ, внесены Законом № 41-ФЗ в главы 23 «Налог на доходы физических лиц», 25 «Налог на прибыль организаций» и 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» НК РФ