[-] Организации, применяющие УСН, обязаны заверять книги доходов и расходов в налоговом органе
(Решение Президиума ВАС РФ от 11.09.2009 N 9513/09)
Общество обратилось в Высший Арбитражный Суд РФ с заявлением о признании недействующими п. 1.5 Приложения 2 и п. 1.5 Приложения 4 к Приказу Минфина России от 31.12.2004 N 154н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков из заполнения". Согласно указанным пунктам книги учета должны быть пронумерованы и прошнурованы. На последней странице указывается количество содержащихся в книге страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (предпринимателем) и скрепляется печатью организации (предпринимателя), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа. Книга, которая велась в электронном виде, распечатывается по окончании налогового периода, прошнуровывается, пронумеровывается и тоже подлежит заверению налоговым органом.
По мнению общества, возлагая на налогоплательщика обязанность по заверению книги учета доходов и расходов, Минфин России превысил полномочия, предусмотренные ст. 346.24 НК РФ, поскольку в соответствии с данной нормой Минфин России утверждает форму и порядок заполнения книг, а не порядок их заверения.
Президиум ВАС РФ отказал в удовлетворении заявления. Признавая п. 1.5 Приложения 2 законным, высшие арбитры отметили, что организации, применяющие УСН, освобождены от обязанности по ведению бухгалтерского учета и ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ. Следовательно, книга учета доходов и расходов, указанная в Приложении 1, не только является документом налогового учета, но и заменяет для организаций необходимость ведения бухгалтерского учета.
Принимая оспариваемые правила заверения налоговым органом книги учета доходов и расходов, Минфин России тем самым определил ее форму и порядок заполнения, то есть действовал в соответствии со ст. 346.24 НК РФ. Порядок заверения книги налоговым органом в данном случае относится к ее форме, поскольку форма книги включает в себя способ существования содержания, который неотделим от него и служит его выражением. Поэтому п. 1.5 Приложения 2 оспариваемого Приказа является законным.
В отношении п. 1.5 Приложения 4, определяющего порядок заполнения книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента, Президиум ВАС РФ указал, что данные положения не нарушают прав общества, поскольку касаются предпринимателей, а значит, не возлагают на организации никаких обязанностей.
[+] Доходы от реализации товаров, проданных в рамках совместной деятельности, не включаются в налоговую базу. НДС по товарам может быть принят к вычету
(Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.09.2009 N Ф04-5504/2009(19457-А46-29))
Общество, применяющее УСН, осуществляло деятельность по производству общестроительных работ при участии в совместной деятельности. В рамках договора о совместной деятельности общество реализовало излишне приобретенные товары, не использованные в строительстве, и применило к ним налоговый вычет по НДС. Налоговая инспекция посчитала применение вычетов необоснованным, поскольку общество не является плательщиком НДС, так как применяет УСН. Обществу был доначислен единый налог, который оно оспорило в арбитражном суде.
Суд встал на сторону заявителя по следующим основаниям. Налогоплательщики, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС, за исключением НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. Данная статья введена в действие с 1 января 2006 г. Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" и определяет особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Организации, применяющие УСН, признаны плательщиками НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ, с 1 января 2008 г.
Судьи установили, что спорный товар, не использованный в строительстве, был реализован в рамках договора о совместной деятельности. Денежные средства в оплату данного товара были использованы для достижения целей в рамках совместной деятельности. Часть из них была зачтена на специальный расчетный счет, открытый для осуществления совместной деятельности, а часть - в счет погашения задолженности. Реализация излишков производилась обществом как участником простого товарищества, ведущим общие дела во исполнение договора простого товарищества.
Следовательно, налоговый орган неправомерно включил в налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходы, полученные от продажи спорных товаров.
[+] Доход от участия в совместной деятельности является доходом "упрощенца" после его фактического получения
(Постановление ФАС Уральского округа от 14.09.2009 N Ф09-5760/09-С3)
Индивидуальный предприниматель применял УСН.
В ходе камеральной проверки декларации по единому налогу за шесть месяцев 2008 г. налоговая инспекция пришла к выводу, что предприниматель не указал в ней доход, полученный в рамках деятельности по договору простого товарищества. В обоснование налоговый орган сослался на протоколы собрания участников простого товарищества, которыми были утверждены спорные суммы дохода предпринимателя. Проверка завершилась доначислением единого налога, что послужило обращению предпринимателя в арбитражный суд.
Суд занял позицию заявителя, указав следующее. При исчислении единого налога учитываются доходы от реализации, определенные в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определенные в соответствии со ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). К внереализационным доходам относятся доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе (договоре о совместной деятельности), учитываемые в порядке ст. 278 НК РФ. Согласно п. 3 данной нормы участник простого товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного периода прибыль каждого участника товарищества пропорционально его доле в прибыли товарищества, полученной за отчетный период от деятельности всех участников в рамках товарищества. О суммах причитающихся доходов данный участник обязан информировать каждого участника товарищества.
Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, доходы налогоплательщика, применяющего УСН, учитываются только после фактического получения денежных средств или иного встречного обязательства, то есть кассовым методом. Включение в период применения УСН в налоговую базу денежных средств, фактически не поступивших на счета в банках или в кассу налогоплательщика, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.
Судьи отметили, что протоколы собрания участников товарищества не свидетельствуют о выплате предпринимателю спорного дохода. Поскольку налоговый орган не представил иных доказательств получения предпринимателем спорного дохода, включение его в налоговую базу по единому налогу неправомерно.
[+] Затраты по покупке туристских путевок, приобретенных у других организаций для последующей продажи, уменьшают налоговую базу "упрощенца"
(Постановление ФАС Московского округа от 30.09.2009 N КА-А41/9438-09-п)
Индивидуальный предприниматель занимался туристской деятельностью и применял УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на расходы".
В ходе выездной проверки налоговая инспекция выявила занижение налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, на сумму расходов по оплате туристских путевок, приобретенных по договорам купли-продажи у других субъектов туристской деятельности для последующей реализации. Предпринимателю были начислены единый налог, пени и штрафные санкции, что послужило его обращению в арбитражный суд.
Суд согласился с доводами заявителя исходя из следующего. В ходе разбирательства было установлено, что предприниматель занимался турагентской деятельностью в соответствии с лицензией, выданной в рамках Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 132-ФЗ).
Туристской деятельностью является туроператорская и турагентская деятельность, а также иная деятельность по организации путешествий. Под турагентской деятельностью понимается деятельность по продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая юридическими лицами и предпринимателями на основании соответствующей лицензии. Туроператорской деятельностью является деятельность по формированию, продвижению и реализации туристского продукта, также осуществляемая юридическими лицами и предпринимателями на основании лицензии. Исходя из ст. 1 Закона N 132-ФЗ комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену по договору, и является туристским продуктом.
Турагентская деятельность предполагает реализацию особого товара - туристского продукта, приобретенного у другой организации. Природа этого продукта одновременно сочетает свойства вещи и обязательства. При покупке тура клиент приобретает право на организацию трансфера до места отдыха и обратно, на размещение согласно оговоренным условиям, оказание санаторно-курортных услуг и лечения, организацию питания и досуга в месте отдыха. Турагент, обеспечивая те или иные права туриста, осуществляет, в частности, продажу авиа- и железнодорожных билетов, экскурсионных программ, напитков. Следовательно, по договору с туристами продается не имущественное право, а туристский продукт.
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом "доходы, уменьшенные на расходы", при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии, что они соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Перечень данных расходов является исчерпывающим, в него включены в том числе расходы по оплате покупной стоимости товаров, приобретенных для последующей реализации. При этом товаром является любое имущество, к которому относятся виды объектов гражданских прав. Статья 128 ГК РФ к этим объектам относит вещи, имущественные права, работы и услуги.
Таким образом, затраты по приобретению туристского продукта подлежат учету в качестве расходов в силу пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, поскольку реализации подлежит туристский продукт как особый вид товара.