Наша фирма является заемщиком — получает кредиты у коммерческих банков под лизинговые проекты. Количество кредитов достаточно большое, и все они получены под разные проценты, обеспечения, сроки и в разных суммах.
Согласно ст. 269 НК РФ под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.
1. Можно ли утвердить в учетной политике, что «те же сроки» — это кредиты, полученные на срок до 12 месяцев (краткосрочные) и более 12 месяцев (долгосрочные)? А «под аналогичные обеспечения» утвердить как обеспеченные и необеспеченные залогами кредиты (без подразделения по видам обеспечений — имущество собственное, третьих лиц, право требования)?
2. Можно ли в учетной политике для определения сопоставимости самостоятельно утвердить объем получаемых кредитов или понятие «сопоставимость объемов» уже определено в каком-то нормативном акте?
3. Можем ли мы пользоваться в течение одного налогового периода (1 год), но в разных кварталах и средней процентной ставкой по сопоставимым кредитам, и ставкой рефинансирования? Например, в I квартале было получено три сопоставимых кредита и расчет делаем по тсредней ставке, а во II квартале получили только один кредит — расчет делаем по ставке рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза.
ООО «Восток», г. Москва
Проценты, начисленные за пользование кредитами, при налогообложении прибыли признаются внереализационными расходами независимо от целей получения кредита (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Но величина этих расходов подлежит нормированию.
Способ определения максимального размера процентов для включения в расходы организация может выбрать самостоятельно из двух вариантов, предусмотренных ст. 269 НК РФ.
- Первый предполагает использование ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза по кредитам и займам, полученным в рублях, или равной 15% по кредитам (займам) в иностранной валюте.
- Второй заключается в определении среднего уровня процентов.
Для того чтобы определять предельную величину расходов по уплате процентов по полученным кредитам (займам) с применением среднего процента, необходимо использовать критерии их сопоставимости, которые перечислены в п. 1 ст. 269 НК РФ. 1.Кредиты будут считаться полученными на сопоставимых условиях, если они одновременно соответствуют следующим критериям:
- если они получены в одинаковой валюте;
- на те же сроки;
- под аналогичные обеспечения;
- в сопоставимых объемах.
В Методических рекомендациях по применению главы 25 НК РФ (утв. Приказом МНС РФ от 20.12.2002 № БГ-3-02/729) приведено дополнительное условие сопоставимости: кредиты (займы) сопоставляются еще и по источнику их получения — от организаций или от физических лиц.
Приведенные в ст. 269 НК РФ критерии сопоставимости весьма расплывчаты и неконкретны (за исключением одинаковости валют), поэтому МНС РФ в разделе 5.4.1 Методических рекомендаций предоставляет организациям право самостоятельно определять критерии в учетной политике до начала налогового периода исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота. Такой же позиции придерживается и Минфин России в Письме от 27.08.2004 №03-03-01-04/1/20.
1. Подчеркнем, что вашей организации необходимо утвердить в учетной политике параметры всех без исключения критериев сопоставимости.
Учитывая изложенное, вы можете утвердить в учетной политике приведенные в вопросе варианты сопоставимости кредитов по срокам и по выданным обеспечениям.
2. Относительно критерия сопоставимости объемов полученных кредитов поясним следующее.
В Методических рекомендациях МНС РФ предлагает применять принцип существенности. По нашему мнению, этот принцип в наибольшей степени подходит для определения критерия сопоставимости объемов полученных кредитов. В учетной политике вы можете, например, утвердить, что кредиты признаются полученными в сопоставимых объемах, если их размеры отличаются не более чем на 10%.
3. Пунктом 1 ст. 269 НК РФ предусмотрено, что расчет величины среднего процента по кредитам (займам) производится, когда в одном квартале получено несколько кредитов на сопоставимых условиях.
Если в квартале получен только один кредит или, например, два, но они не соответствуют критериям сопоставимости между собой, то для определения предельной величины расходов нужно применять ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза.
! Следовательно, если организация утвердила в учетной политике применение среднего уровня процентов для расчета предельной величины расходов на уплату процентов, то в определенных случаях одновременно с этим способом она применяет и способ по ставке рефинансирования ЦБ РФ.