• Федеральным законом от 29.12.2004 № 203-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ» (действие Закона распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.) изменены размер и порядок предоставления стандартных налоговых вычетов по расходам на содержание детей.
С 1 января 2005 г. в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (в новой редакции) налоговый вычет предоставляется в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода в расчете на каждого ребенка. Право на вычет имеют налогоплательщики, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей, а также опекунами или попечителями, приемными родителями.
Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, вкотором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет не применяется.
Данный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.
В остальном порядок предоставления указанных стандартных вычетов сохранен прежним.
Таким образом, с 2005 г. каждый вид стандартных налоговых вычетов предоставляется по своим правилам:
• льготные стандартные вычеты (3000 руб. и 500 руб.) предоставляются за каждый месяц налогового периода, независимо от размера полученного налогоплательщиком дохода (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ);
• личный стандартный вычет в размере 400 руб. предоставляется за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);
• вычеты расходов на детей предоставляются за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ
Пример
Работник с окладом 5000 руб. в месяц подал заявление на предоставление ему стандартных налоговых вычетов по расходам на содержание двоих несовершеннолетних детей (по 600 руб. в месяц) и личного вычета:
— 3000 руб. согласно подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ (Вариант 1);
— 500 руб., предусмотренного подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ (Вариант 2);
— 400 руб. в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ (Вариант 3).
В течение налогового периода работнику будут предоставлены следующие стандартные вычеты (см. табл. 1).
• Федеральным законом от 29.12.2004 № 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ» в главу 23внесены следующие изменения.
■ К числу доходов от источников в РФ отнесены выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц вслучаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании.
Вышеприведенная норма действует, в частности, при назначении трудовой пенсии по случаю потери кормильца, если смерть застрахованного лица наступила до назначения ему накопительной части трудовой пенсии по старости или до перерасчета размера этой части указанной пенсии с учетом дополнительных пенсионных накоплений, средства, учтенные в специальной части его индивидуального лицевого счета, выплачиваются в установленном порядке лицам, указанным в заявлении застрахованного лица о порядке распределения упомянутых средств (п. 12 ст. 9 Закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в РФ»). При отсутствии указанного заявления застрахованного лица выплата производится его родственникам, к числу которых относятся его дети, в том числе усыновленные, супруг, родители (усыновители), братья, сестры, дедушки, бабушки и внуки независимо от возраста и состояния трудоспособности, в определенной п. 6 ст. 16 Закона № 173-ФЗ последовательности.
■ Статья 213 НК РФ определяет теперь особенности определения налоговой базы только по договорам страхования.
В связи с этим из указанной статьи исключены п. 2, а также так и не вступившие в силу п. 5 и б, касающиеся вопросов определения налоговой базы по доходам, возникающим в связи с договорами негосударственного пенсионного обеспечения. Кроме того, из п. 3 ст. 213 НК РФ исключены положения, касающиеся страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного страхования,
Все остальные положения ст. 213 НК РФ оставлены без изменений. В том числе по-прежнему при определении налоговой базы не будут учитываться суммы страховых взносов, вносимых за физических лиц из средств работодателей по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов этих лиц (п. 3 ст. 213 НК РФ).
■ Внесена новая ст. 213.1 «Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами».
В частности, указанной статьей предусматривается освобождение от налогообложения суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным как организациями и иными работодателями в пользу работников, так и физическими лицами в пользу других лиц с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами (п. 1 ст. 213.1 НК РФ).
При этом суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, не включаются в базу по НДФЛ, только если эти договоры заключены физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в свою пользу.
Если же договор негосударственного пенсионного обеспечения заключен организацией (иным работодателем) в пользу работника или физлицом в пользу другого лица, товыплачиваемые по этому договору суммы пенсий включаются в налоговую базу и облагаются НДФЛ по ставке 13%.
Также подлежат налогообложению у источника выплат денежные (выкупные) суммы за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате в соответствии с пенсионными правилами и условиями договоров негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, в случае досрочного расторжения указанных договоров (за исключением случаев их досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой негосударственный пенсионный фонд), а также в случае изменения условий указанных договоров в отношении срока их действия.
Все указанные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.
• Федеральным законом от 30.12.2004 № 212-ФЗ внесены изменения в ст. 212 и 217 НК РФ, в частности, установлено, что:
— не признается доходом, полученным в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, материальная выгода, полученная в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ);
— не подлежат обложению НДФЛ доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций в случаях, перечисленных в п. 19 ст. 217 НК РФ в ред. Федерального закона № 212-ФЗ (в том числе в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных акционерами (участниками других организаций) акций (долей, паев); при реорганизации, предусматривающей перераспределений акций (долей, паев) создаваемых организаций среди акционеров (участников, пайщиков) реорганизуемых организаций, и др.).
При этом изменения, внесенные в п. 19 ст. 217 НК РФ, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2004 г.
• Напоминаем также, что с 2005 г. вступают в силу изменения, внесенные в ст. 220 и 224 части второй НК РФ Федеральным законом от 20.08.2004 № 112-ФЗ.
■ На порядок налогообложения больше не влияют различия между договором займа и кредитным договором.
Налоговая ставка 35% применяется в отношении материальной выгоды, определенной как сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками не только заемных, но и кредитных средств (п. 2 ст. 224 НК РФ).
■ Налоговая ставка, предусмотренная п. 2 ст. 224 НК РФ (35%), не применяется в отношении доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств. Следовательно, указанные доходы облагаются по ставке 13%.
■ Установлена новая налоговая ставка — 9% в отношении доходов:
— от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов (п. 4 ст. 224 НК РФ в ред. Федерального закона от 29.07.2004 № 95-ФЗ);
— в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 224 НК РФ в ред. Федерального закона от 20.08.2004 № 112-ФЗ).
■ При предоставлении имущественных налоговых вычетов (ст. 220 НК РФ) учитывается следующее.
• С 1 января 2005 г. физическим лицам, продававшим в налоговом периоде жилые дома, квартиры, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики или земельные участки и доли в указанном имуществе, при формировании налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, предоставляется имущественный вычет в суммах, полученных налогоплательщиком от продажи указанного имущества, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., при условии что указанное имущество находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет (ранее было — менее пяти лет).
• При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик больше не вправе воспользоваться налоговым вычетом в фиксированном размере (до 125 000 руб., при условии что доля (ее часть) в уставном
капитале организации находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет). При этом у налогоплательщика при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации появляется право уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
• Физическим лицам — покупателям или застройщикам квартиры или жилого дома имущественный вычет может быть предоставлен не только в сумме, израсходованной ими на новое строительство либо приобретениена территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей)в них, в размере фактически произведенных расходов,но и в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ (а не только по ипотечным кредитам, полученным в банках РФ, как было ранее) и фактически израсходованным ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
• В перечень фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем, в отношении которых налогоплательщики вправе заявить имущественный вычет, могут включаться расходы:
— на разработку проектно-сметной документации;
— на приобретение строительных и отделочных материалов;
— на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;
— связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;
— на создание автономных источников или на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации.
В фактические расходы на приобретение квартиры или доли (долей) в ней могут включаться расходы:
— на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме;
— на приобретение отделочных материалов;
— на работы, связанные с отделкой квартиры.
Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или квартиры возможно, если в договоре, на основании которого осуществлено такое при указано приобретение не завершенных строительством жилого дома или квартиры (прав на квартиру) без отделки или доли (долей) в них.
• С1 января 2005 г. для подтверждения права на налоговый вычет при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме налогоплательщик может представить договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.
• Имущественный налоговый вычет, предусмотренный для покупателей (застройщиков) жилья с 1 января 2005 г.,
может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (далее — налоговый агент) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой ФНС РФ.
При этом обратиться к работодателю для получения имущественного вычета могут и те налогоплательщики, у которых возникло право на вычет до 2005 г., но вычет не был использован до конца (но только при наличии подтверждения указанного права налоговым органом).
• В соответствии с Федеральным законом от 20.08.2004 № 103-ФЗ «О внесении изменений в ст. 217 части второй НК РФ» с 1января 2005 г. от обложения НДФЛ освобождаются:
• суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов
при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание (п. 10 ст. 217 НК РФ).
Напомним, что в 2004 г. освобождались от налогообложения суммы, уплаченные за лечение и медицинское обслуживание инвалидов любыми работодателями за счет средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций;
• суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов, в части, не превышающей 2000 руб. за налоговый период(п. 28 ст. 217 НКРФ).