Закон о страховых взносах: латаем дыры

Глобальные поправки внесены в Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Новации предусмотрены Федеральным законом от 08.12.2010 № 339-ФЗ. В основном они устраняют пробелы и неточности законодательства о страховых взносах во внебюджетные фонды, выявленные после года работы этого закона. Изменения вступят в силу уже со следующего года.

Компаниям разрешили иметь законных представителей

Первоначальная редакция Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ) не содержала положений о том, что плательщики страховых взносов могут иметь законного или уполномоченного представителя для участия в отношениях, регулируемых данным законом. Это создавало ряд проблем.

Например, в ст. 16 Закона № 212-ФЗ не говорится, что организации вправе сдавать отчетность во внебюджетные фонды через законных или уполномоченных представителей. Тем не менее в самих формах отчетности такой вариант предусмотрен. В форме РСВ-1 ПФР, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 № 894н, к полю «Дата представления расчета» есть ссылка, что расчет может быть сдан и через представителя. Аналогичный порядок присутствует и в форме 4-ФСС РФ, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 № 871н (далее — приказ № 871н).

Это несоответствие устранено: в Закон № 212-ФЗ внесена новая ст. 5.1 «Представительство в отношениях, регулируемых настоящим Федеральным законом». Данная норма вступает в силу с 1 января 2011 г. Таким образом, со следующего года уполномоченные представители плательщика страховых взносов будут представлять его интересы в ПФР и ФСС России на основании доверенности, выданной в соответствии с ГК РФ (п. 7 и 8 ст. 5.1 Закона № 212-ФЗ).

Объект обложения страховыми взносами расширили

Поставлена точка в споре, возникшем сразу после введения в действие Закона № 212-ФЗ и связанном с обложением страховыми взносами выплат, не предусмотренных трудовыми договорами. Заметим, что изменения не в пользу организаций.

Дело в том, что согласно п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ к объектам обложения страховыми взносами относятся, в частности, выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг. То есть из буквального прочтения нормы можно сделать вывод, что выплаты, закрепленные коллективными договорами, не включаются в объект обложения, а значит, не облагаются страховыми взносами.

Однако специалисты Минздравсоцразвития России по этому вопросу заняли позицию не в пользу плательщиков страховых взносов: все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные не только трудовыми, но и коллективными договорами, различными соглашениями и локальными нормативными актами по организации, относятся к объекту обложения страховыми взносами. Такие разъяснения Минздравсоцразвития России дало в письме от 23.03.2010 № 647-19 и позднее подтвердило неизменность своей позиции в письмах от 19.05.2010 №1239-19, от 26.05.2010 № 1343-19, от 05.08.2010 № 2519-19 и т.д.

Согласно поправкам в п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ слова «по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам» заменены словами «в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров». Как видим, законодатели в спорном вопросе поддержали специалистов Минздравсоцразвития России. После вступления изменений в силу нагрузка компаний по обязательным платежам увеличится.

Уточнили состав необлагаемых выплат

Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы, приведен в ст. 9 Закона № 212-ФЗ. Так, в подп. «и» п. 2 ч. 1 данной нормы сказано, что не облагаются страховыми взносами компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск. Данное правило касается только компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении работников или распространяется на компенсации за неиспользованный отпуск, не связанный с расторжением трудового договора?

В своих разъяснениях Минздравсоцразвития России отмечало, что компенсация за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск предусмотрена Трудовым кодексом, выплачивается работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей. На этом основании был сделан вывод, что такие выплаты не включаются в базу для начисления страховых взносов (письмо от 19.05.2010 № 1239-19).

И на этот раз законодатели согласились со специалистами Минздравсоцразвития России. Названная норма ст. 9 Закона № 212-ФЗ дополнена абзацем, в соответствии с которым с 2011 г. не облагаются взносами компенсации за неиспользованный отпуск, не связанные с увольнением работников.

Предусмотрен зачет взносов в ФСС России

На сегодняшний день порядок зачета и возврата излишне уплаченных страховых взносов прописан в ст. 26 Закона № 212-ФЗ. Но в ней не учтена специфика расчетов по взносам на обязательное социальное страхование. В форме 4-ФСС РФ как до появления Закона № 212-ФЗ, так и после была предусмотрена возможность зачета суммы превышения расходов на выплату пособий на случай временной нетрудоспособностью и в связи с материнством над суммой начисленных взносов в ФСС России по тому же виду обязательного социального страхования. Причем сумма засчитывалась автоматически при составлении формы 4-ФСС РФ внутри расчетных (отчетных) периодов без каких-либо заявлений в соцстрах.

Закон № 212-ФЗ не предусматривал подобного механизма зачета. С 2011 г. ст. 15 Закона № 212-ФЗ дополнят п. 2.1. Это норма позволит засчитывать внутри расчетного периода в счет превышения платежей в ФСС России сумму превышения расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством над суммой начисленных взносов в соцстрах. Как мы уже отмечали, такой зачет может производиться только по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. То есть взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в зачете участвовать не должны.

Со следующего года компании вместе с расчетом по начисленным и уплаченным взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование будут представлять в территориальные органы ПФР сведения о каждом работающем у них физическом лице. Речь идет о сведениях, установленных Федеральным законом от 01.04.96 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования». Как и сам расчет, сведения подаются в срок не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

Обратите внимание: ст. 2 комментируемого закона вносит изменения и в п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ. Установлен новый срок для сдачи сведений по персонифицированному учету: с 2011 г. они представляются ежеквартально не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

Напомним, что ранее такую отчетность представляли в ПФР до первого числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

Дату сдачи отчета в ФСС России уточнили

Много споров в текущем году возникало из-за срока сдачи отчетности в ФСС России. Дело в том, что в подп. 2 п. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ сказано, что расчет в ФСС России представляется до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Но в форме 4-ФСС РФ, утвержденной приказом № 871н, приведена другая формулировка предельного срока для сдачи отчетности — не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом. То есть исходя из Закона № 212-ФЗ последний день для сдачи расчета — 14-е число календарного месяца, следующего за отчетным периодом, а исходя из приказа № 871н — 15-е число.

Весной 2010 г. подобную неясность попытались устранить специалисты Минздравсоцразвития России. В письме от 01.03.2010 № 422-19 они пришли к выводу, что предельный срок для сдачи расчета по форме 4-ФСС РФ — 14-е число. И такая точка зрения вполне справедлива. Ведь нормы Закона № 212-ФЗ имеют преимущество над положениями приказа № 871н.

Тем не менее со следующего года ситуация изменится. Согласно поправкам в п. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ отчетность в соцстрах надо будет сдавать не позднее 15-го числа. Таким образом, последний день сдачи расчета по форме 4-ФСС РФ не 14-е, а 15-е число календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

После вступления в силу Закона № 212-ФЗ у плательщиков страховых взносов возникла проблема с заполнением платежного поручения на перечисление взносов во внебюджетные фонды. Ведь специальных правил для этого случая не существовало.

Специалисты Пенсионного фонда РФ выпустили разъяснения по поводу заполнения полей платежного поручения на перечисление взносов на пенсионное и медицинское страхование (письмо от 08.12.2009 № 30/187). Они рекомендовали руководствоваться Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2-П, и приказом Минфина России от 24.11.2004 № 106н «Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации».

Комментируемый закон дополнил ст. 18 Закона № 212-ФЗ п. 8. В нем сказано, что платежное поручение заполняется в соответствии с правилами, которые устанавливаются Минфином России по согласованию с Центральным банком РФ. После того как Минфин России разработает их или внесет изменения в действующий порядок заполнения платежных поручений на перечисление налогов, компании начнут оформлять платежки, руководствуясь новым документом.

С 2011 г. в Законе № 212-ФЗ появится порядок действия организаций при самостоятельном выявлении в платежном поручении ошибки, не приведшей к неперечислению взносов (пеней или штрафов). В данной ситуации плательщик взносов вправе подать в орган контроля за уплатой страховых взносов заявление об уточнении основания, типа и принадлежности платежа, отчетного (расчетного) периода или статуса плательщика. При этом к заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие уплату взносов. Таким образом, со следующего года у организаций будет меньше проблем с уточнением платежей, поскольку теперь эти правила четко прописаны в Законе № 212-ФЗ.

Организации со следующего года по своей инициативе или предложению ПФР либо ФСС России будут проводить совместную сверку уплаченных взносов. Ее результаты оформляются актом. Это установлено в новом п. 9 ст. 18 Закона № 212-ФЗ.

Кроме того, установлен порядок действий работников Пенсионного фонда и ФСС России в случае получения заявления об уточнении платежа. В новом п. 11 ст. 18 Закона № 212-ФЗ говорится, что указанные фонды на основании заявления плательщика страховых взносов и акта совместной сверки (если она проводилась) принимают решение об уточнении основания, типа и принадлежности платежа на день фактической уплаты взносов. Об этом плательщика взносов уведомляют в течение пяти дней после принятия решения. Форму решения утверждают ПФР и ФСС России.

После принятия решения фонды пересчитывают пени, начисленные на сумму страховых взносов, за период со дня фактической уплаты взносов до дня вынесения решения об уточнении платежа.

Новые правила уточнения платежей применяются также в отношении пеней и штрафов (п. 12 Закона № 212-ФЗ).

Изменен порядок зачета взносов

Сейчас для зачета излишне уплаченных страховых взносов организации подают в ПФР или ФСС России письменное заявление. На его основании контролирующие органы принимают решение о проведении зачета. Форма заявления утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 11.12.2009 № 979н.

Со следующего года Пенсионный фонд и Фонд социального страхования решение о проведении зачета излишне уплаченных взносов будут принимать самостоятельно. То есть никакого заявления от организаций больше не потребуется. Изменение внесено в п. 6 ст. 26 Закона № 212-ФЗ. При этом плательщики взносов смогут по своему желанию подать заявление о зачете (возврате) взносов.

Решение о зачете излишне уплаченной суммы взносов контролирующие органы выносят в течение десяти дней с даты обнаружения факта излишней уплаты взносов или получения соответствующего заявления либо подписания сверки расчетов.

Откорректированы положения о переходном периоде

В течение 2011—2019 гг. пониженные тарифы страховых взносов смогут применять не только организации народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, но и аналогичные общины народов Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации.

Пониженные тарифы на 2011—2014 гг. установлены для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство, выпуск в свет (эфир) и (или) издание средств массовой информации, в том числе в электронном виде. Для этих целей в п. 1 ст. 58 введен новый подп. 7. Исключение составляют средства массовой информации, специализирующиеся на сообщениях и материалах рекламного и (или) эротического характера.

Льготой вправе воспользоваться указанные организации и предприниматели, основным видом экономической деятельности которых являются:

• деятельность в области организации отдыха и развлечений, культуры и спорта (в частности, деятельность в области радиовещания и телевещания или деятельность информационных агентств);
• издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации (в части издания газет, журналов, периодических публикаций, в том числе интерактивных публикаций).

Упомянутые организации будут платить страховые взносы по тарифам, закрепленным в п. 3.1 ст. 58. Их размер в 2011 г. составит 26%, в 2012 г. — 27, 2013 г. — 28, 2014 г. — 30%.

Порядок подтверждения такими компаниями основного вида экономической деятельности устанавливается Правительством РФ. Помимо этого Правительство РФ должно выбрать орган исполнительной власти для ведения реестра данных организаций и предпринимателей и его передачи в органы контроля за уплатой страховых взносов.

Если по итогам отчетного (расчетного) периода вид экономической деятельности названных плательщиков не будет соответствовать заявленному виду экономической деятельности или эти организации и предприниматели будут исключены из соответствующего реестра, они лишатся права применять пониженные страховые взносы. Тогда с начала периода, в котором было допущено несоответствие или произошло исключение из реестра, сумма страховых взносов подлежит восстановлению и перечислению во внебюджетные фонды. Кроме того, на такие суммы будут начислены пени.

Новшества для самозанятых лиц, прекративших деятельность

Не забыли законодатели и об индивидуальных предпринимателях, адвокатах и нотариусах, занимающихся частной практикой.

Расчет взносов

Порядок уплаты страховых взносов для этой категории плательщиков установлен в ст. 14 Закона № 212-ФЗ. В ней четко прописан алгоритм начисления и уплаты взносов в случае, когда предприниматели (нотариусы и адвокаты) приступают к осуществлению деятельности не с начала очередного расчетного периода, то есть календарного года. Аналогичных правил для ситуации, когда самозанятые лица прекращают деятельность после начала очередного расчетного периода, в Законе № 212-ФЗ не предусматривалось. В пунктах 6, 7 и 8 ст. 16 Закона № 212-ФЗ был определен порядок представления расчетов и уплаты страховых взносов в случае прекращения деятельности предпринимателем (адвокатом или нотариусом). Но о том, как рассчитать сумму взносов, ничего не говорилось.

Теперь этот пробел восполнен. В Закон № 212-ФЗ введен новый п. 4.1 ст. 14. При прекращении деятельности до окончания календарного года размер страховых взносов за этот период рассчитывается исходя из стоимости страхового года пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором перестала действовать государственная регистрация индивидуального предпринимателя или прекращен либо приостановлен статус адвоката (прекращены полномочия нотариуса). При этом за неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по день официального оформления прекращения деятельности.

Срок сдачи расчета

Сейчас индивидуальные предприниматели обязаны представить в ПФР расчет по начисленным и уплаченным взносам при прекращении ими предпринимательской деятельности до окончания календарного года. Однако срок для этого установлен весьма размытый — до дня подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (п. 6 ст. 16 Закона № 212-ФЗ). Хотя для адвокатов и нотариусов в аналогичной ситуации был установлен вполне конкретный срок — 12 дней с даты принятия соответствующего решения уполномоченным органом (п. 7 ст. 16 Закона № 212-ФЗ).

В пункт 6 ст. 16 Закона № 212-ФЗ внесены изменения. С 2011 г. предприниматель должен сдать расчет в 12-дневный срок с даты государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

Расчета нет, а срок для уплаты взносов есть

Индивидуальный предприниматель (адвокат или нотариус), прекративший деятельность, должен не позднее 15 календарных дней с даты подачи расчета перечислить взносы. А если расчет по каким-либо причинам не представлен? Получается, что и обязанность по уплате взносов не возникает?

С 2011 г. в случае непредставления предпринимателями (адвокатами или нотариусами) в указанные сроки расчета срок уплаты взносов считается наступившим по истечении 30 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения индивидуальным предпринимателем деятельности (прекращения или приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса). Соответствующие изменения внесены в п. 8 ст. 16 Закона № 212-ФЗ.

Еще семь новшеств