Многие плательщики ЕНВД попадают в схожие хозяйственные ситуации и сталкиваются практически с одними и теми же проблемами. Такие ситуации недавно обобщили специалисты ФНС России1, а мы придали их рекомендациям удобную табличную форму.
┌─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┐ │ Вопрос │ Суть ответа │ ├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤ │ 1 │ 2 │ ├─────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤ │С 2009 г. на уплату ЕНВД не │В среднесписочную численность │ │переводятся организации и │включаются все работники бюджетной │ │предприниматели, среднесписочная │организации, в том числе работники │ │численность работников которых за │филиалов, представительств и иных │ │предшествующий календарный год, │обособленных подразделений по всем │ │определяемая в порядке, │видам предпринимательской │ │устанавливаемом федеральным органом │деятельности, независимо от │ │исполнительной власти, уполномоченным│применяемых режимов налогообложения│ │в области статистики, превышает 100 │ │ │человек. Как рассчитать среднюю │ │ │численность работников бюджетных │ │ │организаций: в целом по организации │ │ │или в части работников, занятых в │ │ │предпринимательской деятельности? │ │ ├───────────┬─────────────────────────┴───────────────────────────────────┤ │Нормы НК РФ│В соответствии с пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 на уплату ЕНВД не │ ├───────────┘переводятся организации и индивидуальные предприниматели, │ │среднесписочная численность работников которых за предшествующий │ │календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным │ │органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, │ │превышает 100 человек. │ │Данное положение распространяется на всех налогоплательщиков с 1 января │ │2009 г., за исключением нескольких категорий организаций. Во-первых, это │ │организации потребительской кооперации, осуществляющие деятельность на │ │основании Закона РФ от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации │ │(потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", и │ │хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются │ │потребительские общества и их союзы, осуществляющие деятельность согласно│ │названному Закону. На них указанное ограничение распространяется только с│ │1 января 2010 г. <*> (ст. 3 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ). │ │Во-вторых, это аптечные учреждения, признаваемые таковыми в соответствии │ │с Федеральным законом от 22.06.1998 N 86-ФЗ "О лекарственных средствах". │ │На них данное ограничение распространяется с 1 января 2011 г. (ст. 5 │ │Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ) │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │-------------------------------- │ │<*> Согласно Федеральному закону от 29.06.2009 N 140-ФЗ названное│ │ограничение начнет действовать с 1 января 2013 г. │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ Наружная реклама │ ├─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┤ │Подпадает ли в 2009 г. под ЕНВД │С 1 января 2009 г. │ │деятельность по распространению │предпринимательская деятельность по│ │наружной рекламы посредством │распространению наружной рекламы с │ │рекламных конструкций, расположенных │использованием временных ограждений│ │на ограждениях объектов │подпадает под действие системы │ │строительства, реконструкции, │налогообложения в виде ЕНВД на │ │ремонта, а также на других временных │общих основаниях │ │ограждениях? │ │ ├───────────┬─────────────────────────┴───────────────────────────────────┤ │Нормы НК РФ│ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской │ ├───────────┘деятельности по распространению наружной рекламы с │ │использованием рекламных конструкций (ст. 346.26). │ │Согласно ст. 346.27 в налоговом законодательстве под распространением │ │наружной рекламы с использованием рекламных конструкций понимается │ │предпринимательская деятельность по распространению наружной рекламы с │ │использованием использованием щитов, стендов, строительных сеток, │ │перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных │ │технических средств стабильного территориального размещения, монтируемых │ │и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах│ │зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов │ │движения общественного транспорта, осуществляемая владельцем рекламной │ │конструкции, являющимся рекламораспространителем, с соблюдением │ │требований Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе". │ │Рекламные конструкции могут быть и временными. Временными рекламными │ │конструкциями признаются рекламные конструкции, срок размещения которых │ │обусловлен их функциональным назначением и местом установки (строительные│ │сетки, ограждения строительных площадок, мест торговли и иных подобных │ │мест, другие аналогичные технические средства) и составляет не более 12 │ │месяцев (ч. 5.4 ст. 19 Закона о рекламе) │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ Фиксированный платеж уменьшает сумму ЕНВД │ ├─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┤ │Вправе ли предприниматели уменьшить │Предприниматели, уплачивающие │ │сумму исчисленного за IV квартал │страховые взносы в Пенсионный фонд │ │2008 г. ЕНВД на сумму страховых │РФ в виде фиксированных платежей, │ │взносов на обязательное пенсионное │вправе самостоятельно определять │ │страхование в виде фиксированных │периодичность их уплаты в течение │ │платежей, уплаченных за весь год в IV│календарного года. Законодательство│ │квартале? │не связывает исполнение │ │ │обязательств по уплате │ │ │фиксированных платежей с │ │ │определенными периодами времени в │ │ │течение года. Поэтому избранную │ │ │предпринимателями периодичность │ │ │внесения фиксированных платежей │ │ │(помесячно, ежеквартально либо │ │ │единовременно в размере │ │ │установленной стоимости страхового │ │ │года) нельзя соотнести с конкретным│ │ │налоговым периодом по ЕНВД для │ │ │целей реализации положений п. 2 │ │ │ст. 346.32 НК РФ. │ │ │Суммы фиксированных платежей │ │ │учитываются при исчислении суммы │ │ │ЕНВД по итогам тех налоговых │ │ │периодов, в которых они фактически │ │ │уплачены. │ │ │Если предприниматель внес │ │ │фиксированный платеж за год в IV │ │ │квартале, он вправе уменьшить сумму│ │ │ЕНВД, исчисленную за этот квартал, │ │ │на сумму уплаченных страховых │ │ │взносов, не превышающую вместе с │ │ │суммой выплаченных работникам │ │ │пособий по временной │ │ │нетрудоспособности 50% суммы │ │ │исчисленного за этот период ЕНВД │ ├───────────┬─────────────────────────┴───────────────────────────────────┤ │Нормы НК РФ│Индивидуальные предприниматели - плательщики ЕНВД уплачивают │ ├───────────┘страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 4│ │ст. 346.26). │ │Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму (п. 2 │ │ст. 346.32): │ │- страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же │ │период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате │ │вознаграждений работникам, занятым в сферах деятельности │ │налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД; │ │- страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных │ │предпринимателями за свое страхование; │ │- выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. │ │ЕНВД не может быть уменьшен более чем на 50%. │ │Размер фиксированного платежа в соответствии со ст. 28 Федерального │ │закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в │ │Российской Федерации" в расчете на месяц устанавливается исходя из │ │стоимости страхового года (ежегодно утверждает Правительство РФ). │ │Минимальный размер фиксированного платежа - 150 руб. в месяц - обязателен│ │для уплаты. │ │Правительство РФ Постановлением от 11.03.2003 N 148 утвердило Правила │ │исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное │ │страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем │ │минимальный размер фиксированного платежа, согласно которым размер │ │фиксированного платежа на месяц рассчитывается путем деления стоимости │ │страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ, на 12. │ │Правительство РФ Постановлением от 26.09.2005 N 582 утвердило Правила │ │уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде │ │фиксированного платежа в минимальном размере, согласно которым │ │фиксированный платеж в полном размере, определяемом в соответствии с │ │п. п. 2 и 5 данных Правил, уплачивается до 31 декабря текущего │ │календарного года. Вносить его можно единовременно за текущий календарный│ │год в размере, равном годовому размеру платежа, или частями в течение │ │года в размерах не менее месячного размера платежа │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ На ЕНВД не переводится │ ├─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┤ │Возможно ли применение ЕНВД │Деятельность налогоплательщиков, │ │налогоплательщиками, оказывающими │устанавливающих в различных │ │услуги по чистке обуви с помощью │общественных местах аппараты для │ │аппарата? Если да, то какой │чистки обуви, не может быть │ │физический показатель базовой │отнесена для целей гл. 26.3 НК РФ к│ │доходности нужно применять? │бытовым услугам и, следовательно, │ │ │не переводится на ЕНВД │ ├───────────┬─────────────────────────┴───────────────────────────────────┤ │Нормы НК РФ│В соответствии со ст. 346.26 ЕНВД может применяться в │ ├───────────┘отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и│ │(или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с │ │Общероссийским классификатором услуг населению. Статьей 346.27 │ │определено, что для целей гл. 26.3 бытовыми услугами признаются платные │ │услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов, │ │услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных │ │средств, услуг по изготовлению мебели и строительству индивидуальных │ │домов), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению │ │ОК 002-93 (утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163; │ │далее - Классификатор), в группе услуг 01 "Бытовые услуги". │ │Оказание бытовых услуг - это договорное обязательство, регулируемое │ │нормами гражданского законодательства Российской Федерации, в частности │ │ГК РФ о бытовом подряде и (или) о возмездном оказании услуг. │ │По договору бытового подряда подрядчик обязуется выполнить по заданию │ │гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять│ │бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется │ │принять и оплатить работу (ст. 730 ГК РФ). │ │Статьей 779 ГК РФ установлено, что по договору возмездного оказания услуг│ │исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить │ │определенные действия или осуществить определенную деятельность), а │ │заказчик обязуется оплатить эти услуги. │ │К договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о │ │подряде (ст. ст. 702 - 729 ГК РФ) и положения о бытовом подряде │ │(ст. ст. 730 - 739 ГК РФ), если это не противоречит ст. ст. 779 - 782 ГК │ │РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг │ │(ст. 783 ГК РФ). │ │К бытовым услугам Классификатором отнесены, в частности, услуги по чистке│ │обуви (код услуги 011410). │ │Согласно ст. 346.29 физическим показателем базовой доходности, │ │характеризующим данный вид деятельности, является "количество работников,│ │включая индивидуального предпринимателя". │ │Под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый│ │календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех│ │работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда│ │и другим договорам гражданско-правового характера (ст. 346.27). │ │То есть плательщики ЕНВД по такому виду деятельности, как оказание услуг │ │по чистке обуви, - это организации и предприниматели, имеющие │ │определенное количество работников, непосредственно оказывающих │ │физическим лицам данные услуги. │ │К деятельности тех, кто устанавливает в различных общественных местах │ │аппараты для чистки обуви, неприменим указанный выше физический │ │показатель базовой доходности, поскольку у этих налогоплательщиков нет │ │работников, оказывающих услуги по чистке обуви │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ Сдаем коттеджи внаем и в аренду │ ├─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┤ │Налогоплательщик предоставляет │Деятельность по оказанию физическим│ │отдельно стоящие коттеджи по │лицам услуг по передаче во │ │договорам найма для проживания │временное владение и (или) │ │физических лиц, а по договорам │пользование жилых помещений в │ │аренды, заключенным с организациями, │коттеджах может быть переведена на │ │- для временного либо постоянного │ЕНВД, только если указанные │ │проживания гостей арендатора. │коттеджи не используются │ │Данные обособленные коттеджи │физическими лицами как место │ │расположены на одном земельном │жительства. │ │участке, имеющем ограждение, и │В изложенной ситуации объектом │ │подключены к общим коммуникациям, но │предоставления услуг для временного│ │единым имущественным комплексом не │размещения и проживания физических │ │являются. Подлежит ли переводу на │лиц является каждый отдельно │ │ЕНВД данный вид деятельности? │стоящий коттедж, а не все коттеджи,│ │ │используемые для осуществления │ │ │предпринимательской деятельности, │ │ │и, следовательно, общая площадь │ │ │помещений для временного размещения│ │ │и проживания определяется по │ │ │каждому коттеджу отдельно. │ │ │Если общая площадь каждого из них │ │ │согласно инвентаризационным │ │ │документам не превышает 500 кв. м, │ │ │налогоплательщики, оказывающие │ │ │услуги по временному размещению и │ │ │проживанию физических лиц в данных │ │ │коттеджах, могут быть переведены на│ │ │ЕНВД. │ │ │Коттедж не является объектом │ │ │гостиничного типа, поэтому при │ │ │исчислении налоговой базы по ЕНВД │ │ │налогоплательщики, оказывающие │ │ │услуги по временному размещению и │ │ │проживанию, учитывают общую площадь│ │ │помещений данного объекта, │ │ │фактическая величина которого │ │ │указана в договоре найма (аренды). │ │ │Если помещения передаются по │ │ │договорам аренды сторонним │ │ │организациям, которые в дальнейшем │ │ │будут использовать их для │ │ │размещения и проживания своих │ │ │сотрудников или гостей, такая │ │ │деятельность не переводится на ЕНВД│ ├───────────┬─────────────────────────┴───────────────────────────────────┤ │Нормы НК РФ│В соответствии со ст. 346.26 ЕНВД может применяться в │ ├───────────┘отношении оказания услуг по временному размещению и │ │проживанию организациями и индивидуальными предпринимателями, │ │использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь │ │помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м. │ │Глава 26.3 к указанному виду деятельности относит предпринимательскую │ │деятельность, связанную с оказанием физическим лицам услуг по передаче во│ │временное владение и (или) пользование помещений, предназначенных для │ │временного размещения и проживания. │ │Статьей 346.27 определено, что под объектами предоставления услуг по │ │временному размещению и проживанию для указанных целей следует понимать │ │здания, строения, сооружения (их части), имеющие помещения для временного│ │размещения и проживания (жилые дома, коттеджи, частные дома, постройки на│ │приусадебных участках, здания и строения (комплексы конструктивно │ │обособленных (объединенных) зданий и строений, расположенных на одном │ │земельном участке), используемые под гостиницы, кемпинги, общежития и │ │другие объекты), а под помещением, используемым для временного размещения│ │и проживания физических лиц, - квартиру, комнату в квартире, частный дом,│ │коттедж (их части), гостиничный номер, комнату в общежитии и другие │ │помещения. │ │Согласно ст. 346.29 при исчислении налоговой базы по ЕНВД │ │налогоплательщики, предоставляющие данные услуги, применяют физический │ │показатель базовой доходности "общая площадь помещения для временного │ │размещения и проживания". Его величина определяется на основании │ │инвентаризационных и правоустанавливающих документов на такие помещения │ │(договоров купли-продажи, аренды (субаренды), технических паспортов, │ │планов, схем, экспликаций и др. документов). │ │При определении общей площади помещений для временного размещения и │ │проживания объектов гостиничного типа (гостиниц, кемпингов, общежитий и │ │т.п.) не учитываются площадь помещений, находящихся в общем пользовании │ │проживающих (вестибюлей, коридоров и холлов на этажах, межэтажных │ │лестниц, общих санузлов, душевых и саун, комнат бытового обслуживания, │ │столовых, ресторанов, баров концертных залов и т.п.), а также площади │ │административных и хозяйственных помещений данных объектов. │ │В соответствии с п. 3 Правил регистрации и снятия граждан Российской │ │Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и месту жительства│ │в пределах Российской Федерации, утвержденных Постановлением │ │Правительства РФ от 17.07.1995 N 713, к месту пребывания (временного │ │проживания) относится, в частности, жилое помещение, не являющееся местом│ │жительства гражданина. │ │Место жительства - это место, где гражданин постоянно или преимущественно│ │проживает в качестве собственника, по договору найма (поднайма), │ │социального найма либо на иных основаниях, предусмотренных │ │законодательством РФ, - жилой дом, квартира, а также иное жилое помещение│ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ Запчасти для ремонта автомобилей │ ├─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┤ │Организация - плательщик ЕНВД при │По условиям договоров на │ │оказании услуг по ремонту автомобилей│подрядчиков (исполнителей) может │ │физическим лицам и субъектам │быть возложена обязанность │ │предпринимательской деятельности │выполнить работы (оказать услуги) │ │устанавливает на автомобили запасные │по ремонту и (или) техническому │ │части, стоимость которых выделяется в│обслуживанию автотранспортных │ │актах выполненных работ (нарядах- │средств с использованием │ │заказах) отдельной строкой. Запасные │принадлежащих им запчастей. В этом │ │части реализуются с торговой │случае для целей гл. 26.3 НК РФ │ │наценкой, отдельный договор на их │использованные в рамках таких │ │реализацию не заключается. │договоров запчасти не признаются │ │Подлежит ли переводу на ЕНВД по виду │товаром, а подрядчики (исполнители)│ │деятельности "розничная торговля" │не признаются розничными продавцами│ │реализация запасных частей, │и, соответственно, плательщиками │ │используемых в ходе ремонта │ЕНВД по деятельности в сфере │ │автотранспортных средств? Если да, то│розничной торговли. │ │как правильно определить площадь │Выполняемые подрядчиками │ │торгового места? │(исполнителями) работы (оказываемые│ │ │услуги) по замене запчастей │ │ │относятся к деятельности, связанной│ │ │с услугами по ремонту, техническому│ │ │обслуживанию и мойке │ │ │автотранспортных средств, и │ │ │облагаются ЕНВД на общих основаниях│ ├───────────┬─────────────────────────┴───────────────────────────────────┤ │Нормы НК РФ│Статьей 346.27 определено, что к услугам по ремонту, │ ├───────────┘техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств │ │относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по │ │перечню услуг предусмотренному Классификатором в подгруппе услуг 017000. │ │К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных │ │средств, гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению │ │автотранспортных средств на платных и штрафных автостоянках. │ │Выполнение работ (оказание услуг), связанных с ремонтом, техническим │ │обслуживанием и мойкой автотранспортных средств, - это договорное │ │обязательство, регулируемое нормами гражданского законодательства РФ в │ │частности, нормами ГК РФ о бытовом подряде и (или) о возмездном оказании │ │услуг. │ │Если работа по договору бытового подряда выполняется из материала (с │ │использованием материала) подрядчика, материал оплачивается заказчиком │ │при заключении договора полностью или в части, указанной в договоре, с │ │окончательным расчетом при получении заказчиком выполненной подрядчиком │ │работы (ст. 733 ГК РФ) │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ Как оспорить местный закон о ЕНВД │ ├─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┤ │В связи с изменениями и дополнениями,│Снижение налоговой нагрузки на │ │внесенными в гл. 26.3 НК РФ, в │плательщиков ЕНВД может быть │ │частности с введением нового │достигнуто только посредством │ │физического показателя базовой │внесения в нормативные правовые │ │доходности "площадь торгового места",│акты о ЕНВД соответствующих │ │а также с лишением налогоплательщиков│муниципальных образований поправок,│ │права самостоятельно корректировать │предусматривающих уменьшение │ │коэффициент К2 на фактическое время │действующих в настоящее время │ │ведения предпринимательской │значений корректирующего │ │деятельности в ряде регионов возросла│коэффициента базовой доходности К2.│ │налоговая нагрузка на плательщиков │С предложениями о внесении таких │ │ЕНВД. Каковы могут быть действия │поправок в указанные нормативные │ │налогоплательщиков в целях снижения │правовые акты муниципальных │ │возложенной на них налоговой │образований следует обращаться в │ │нагрузки? │представительные органы │ │ │соответствующих муниципальных │ │ │образований. │ │ │Кроме того, в соответствии с │ │ │положениями п. п. 1 и 3 ст. 3 НК РФ│ │ │при установлении налогов должна │ │ │учитываться фактическая способность│ │ │налогоплательщика к уплате налога, │ │ │а также налоги и сборы должны иметь│ │ │экономическое основание. │ │ │В случае несоблюдения данных │ │ │требований налогоплательщики вправе│ │ │опротестовать в суде нормативный │ │ │правовой акт представительного │ │ │органа муниципального образования о│ │ │введении на территории образования │ │ │ЕНВД │ ├───────────┬─────────────────────────┴───────────────────────────────────┤ │Нормы НК РФ│Пунктом 7 ст. 346.29 представительным органам муниципальных │ ├───────────┘образований предоставлено право определять в нормативных │ │правовых актах значения корректирующего коэффициента базовой доходности │ │К2, указанного в ст. 346.27, или значения данного коэффициента, │ │учитывающие конкретные факторы влияния на результаты ведения │ │предпринимательской деятельности. │ │В соответствии со ст. 346.27 корректирующий коэффициент базовой │ │доходности К2 учитывает совокупность особенностей ведения │ │предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ,│ │услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места │ │ведения предпринимательской деятельности и т.д. │ │Согласно п. 6 ст. 346.29 при определении величины базовой доходности │ │представительные органы муниципальных районов, городских округов, │ │законодательные (представительные) органы государственной власти городов │ │федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать │ │(умножать) базовую доходность, указанную в п. 3 данной статьи, на │ │корректирующий коэффициент К2. │ │Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных│ │нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных │ │районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы│ │и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат │ │предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ Киоск на участке: что является площадью торгового места │ ├─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┤ │Предприниматель торгует в розницу │В данной ситуации налогоплательщик │ │через киоск (площадь по │осуществляет розничную торговлю │ │инвентаризационным документам 6 кв. │через киоск площадью 6 кв. м, │ │м), расположенный на арендованном │расположенный на земельном участке │ │земельном участке площадью 15 кв. м. │площадью 15 кв. м, который для │ │Какую площадь следует учитывать при │осуществления розничной торговли не│ │определении физического показателя │используется. │ │базовой доходности "площадь торгового│Исчисление налоговой базы по ЕНВД │ │места": площадь арендованного │должно производиться с │ │земельного участка или площадь │использованием физического │ │киоска? │показателя базовой доходности │ │ │"площадь торгового места", │ │ │фактическая величина которого - │ │ │6 кв. м │ ├───────────┬─────────────────────────┴───────────────────────────────────┤ │Нормы НК РФ│В соответствии со ст. 346.26 ЕНВД может применяться в │ ├───────────┘отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты │ │стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и объекты │ │нестационарной торговой сети. Статьей 346.29 определено, что │ │налогоплательщики, торгующие в розницу через указанные объекты, исчисляют│ │налоговую базу по ЕНВД с использованием физического показателя базовой │ │доходности "торговое место" (в отношении объектов (их частей) площадью не│ │более 5 кв. м) или физического показателя базовой доходности "площадь │ │торгового места" (в отношении объектов (их частей) площадью более 5 кв. │ │м). │ │Согласно ст. 346.27 торговое место - это место, используемое для │ │совершения сделок розничной купли-продажи. Это здания, строения, │ │сооружения (их части) и (или) земельные участки, используемые для │ │совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации │ │розничной торговли, не имеющие торговых залов (палатки, ларьки, киоски, │ │боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, │ │строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе │ │расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для│ │размещения объектов организации розничной торговли, не имеющих торговых │ │залов, прилавков, столов, лотков и других объектов. Фактическая величина │ │физического показателя базовой доходности "площадь торгового места" │ │должна соответствовать общей площади используемых для ведения розничной │ │торговли объектов организации розничной торговли и земельных участков, │ │определяемой на основании правоустанавливающих и инвентаризационных │ │документов на указанные объекты и земельные участки │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ Как распределять персонал по видам деятельности │ ├─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┤ │Какой порядок распределения │При определении названного │ │численности административно- │физического показателя │ │хозяйственных работников следует │среднесписочную (среднюю) │ │применять плательщикам ЕНВД в целях │численность работников │ │определения величины физического │административно-управленческого │ │показателя базовой доходности │персонала (руководителей, │ │"количество работников, включая │работников финансовых, │ │индивидуального предпринимателя"? │экономических, маркетинговых и иных│ │ │служб) и вспомогательного персонала│ │ │(дворников, уборщиц, охранников, │ │ │сторожей, водителей и т.п.), │ │ │участвующих одновременно во всех │ │ │видах деятельности таких │ │ │налогоплательщиков, следует │ │ │распределять по видам │ │ │осуществляемой деятельности │ │ │пропорционально среднесписочной │ │ │(средней) численности работников, │ │ │непосредственно участвующих в │ │ │каждом виде деятельности. Если │ │ │распределить численность работников│ │ │по видам деятельности нельзя │ │ │(работники не закреплены за │ │ │конкретными видами деятельности), │ │ │фактическая величина названного │ │ │физического показателя определяется│ │ │исходя из общей списочной │ │ │численности работников (с учетом │ │ │административно-управленческого, │ │ │вспомогательного и обслуживающего │ │ │персонала), а также из средней │ │ │численности внешних совместителей и│ │ │сотрудников, работающих по │ │ │гражданско-правовым договорам │ ├───────────┬─────────────────────────┴───────────────────────────────────┤ │Нормы НК РФ│Согласно ст. 346.29 плательщики ЕНВД, осуществляющие виды │ ├───────────┘предпринимательской деятельности, указанные в пп. 1 - 3, 7 (в│ │части, касающейся развозной и разносной торговли), а также пп. 9 п. 2 │ │ст. 346.26, исчисляют налоговую базу с использованием физического │ │показателя базовой доходности "количество работников, включая │ │индивидуального предпринимателя", под которым подразумевается │ │среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода │ │численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих │ │по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско- │ │правового характера (ст. 346.27). │ │Нормы гл. 26.3 обязывают плательщиков ЕНВД вести учет показателей, │ │необходимых для его исчисления. │ │В то же время порядок распределения указанного выше физического │ │показателя базовой доходности при осуществлении нескольких видов │ │деятельности Налоговым кодексом РФ не определен. Позиция, приведенная в │ │ответе, неоднократно доводилась до сведения нижестоящих налоговых органов│ │и налогоплательщиков после введения в действие гл. 26.3. Указанная │ │методика расчета среднесписочной численности работников рекомендована │ │налогоплательщикам также и Минфином России (Письмо от 18.03.2003 │ │N 04-05-12/21) │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ Розничная торговля со склада │ ├─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┤ │Действует ли ограничение по площади │Главой 26.3 НК РФ не установлено │ │(не более 150 кв. м), установленное │каких-либо ограничений по площади │ │для торговых залов пп. 6 п. 2 │используемых для ведения розничной │ │ст. 346.26 НК РФ, в отношении │торговли торговых мест, а также не │ │торговых объектов, расположенных в │предусмотрено уменьшение площади │ │стационарной торговой сети, не │торгового места на площадь, │ │отнесенных инвентаризационными │используемую для хранения товара. │ │документами к магазинам и павильонам?│Фактическая величина физического │ │Например, розничная торговля │показателя базовой доходности │ │осуществляется из нежилого, │"площадь торгового места" должна │ │производственного или складского │соответствовать площади │ │помещения. Понятие "площадь торгового│используемых налогоплательщиками │ │места", применяемое при расчете суммы│для ведения розничной торговли │ │ЕНВД, в ст. 346.27 не определено. │торговых мест, указанной в │ │Если в арендуемых объектах │правоустанавливающих и │ │стационарной торговой сети, │инвентаризационных документах на │ │отнесенных для целей гл. 26.3 к │данные объекты организации │ │торговым местам (например, склад, │розничной торговли │ │бокс, ангар), имеются конструктивно │ │ │изолированные площади для хранения │ │ │товара, включаются ли данные площади │ │ │в расчет физического показателя │ │ │"площадь торгового места"? Или при │ │ │расчете ЕНВД следует принимать всю │ │ │площадь, указанную в договоре аренды?│ │ ├───────────┬─────────────────────────┴───────────────────────────────────┤ │Нормы НК РФ│Понятия объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые│ ├───────────┘залы, объектов стационарной торговой сети, не имеющих │ │торговых залов, магазина, павильона, а также физических показателей │ │базовой доходности "площадь торгового зала" и "торговое место" │ │установлены ст. 346.27. Величина физического показателя базовой │ │доходности "площадь торгового зала" определяется на основании │ │правоустанавливающих и инвентаризационных документов. │ │Объекты стационарной торговой сети (их части), не соответствующие │ │установленным гл. 26.3 понятиям магазина и павильона, а равно и │ │стационарные объекты организации розничной торговли (их части), │ │фактически используемые под магазины и павильоны, в которых │ │правоустанавливающими и инвентаризационными документами площадь торгового│ │зала не выделена, следует относить к объектам стационарной торговой сети,│ │не имеющим торговых залов │ ├─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ ЕНВД в аптеке │ ├─────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┤ │Организация со среднесписочной │Организации, осуществляющие │ │численностью работников более 100 │розничную торговлю готовыми │ │человек и долей участия других │лекарственными средствами через │ │организаций более 25% торгует в │аптечные учреждения, признаваемые │ │розницу лекарственными средствами в │таковыми в соответствии с │ │объекте стационарной торговой сети │Федеральным законом от 22.06.1998 │ │(аптеке), имеющем торговый зал менее │N 86-ФЗ, до 1 января 2011 г. │ │150 кв. м и лицензию на этот вид │обязаны применять ЕНВД независимо │ │деятельности. Организация занимается │от среднесписочной численности │ │и другими видами деятельности. │работников и доли участия в них │ │Если учитывать положения Федерального│других организаций. Если │ │закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ, вправе│организация, применяющая общий │ │ли данная организация применять в │режим налогообложения и превышающая│ │2009 г. ЕНВД? │ограничения, установленные пп. 1 и │ │ │2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, имеет │ │ │структурное подразделение, которое │ │ │признается в соответствии с │ │ │Федеральным законом от 22.06.1998 │ │ │N 86-ФЗ аптечным учреждением, в │ │ │отношении розничной торговли │ │ │лекарственными средствами через │ │ │такое аптечное учреждение при │ │ │соблюдении других положений │ │ │гл. 26.3 НК РФ данная организация │ │ │также обязана применять до │ │ │указанной даты ЕНВД │ ├───────────┬─────────────────────────┴───────────────────────────────────┤ │Нормы НК РФ│Согласно ст. 346.26 ЕНВД может применяться в отношении │ ├───────────┘розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны│ │с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту │ │организации торговли, а также через объекты стационарной торговой сети, │ │не имеющие торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети. │ │Под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, │ │связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с│ │использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли- │ │продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится │ │передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а │ │также продукции собственного производства (изготовления) (ст. 346.27). │ │В соответствии с пп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 на уплату ЕНВД не переводятся │ │организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность│ │работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в │ │порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, │ │уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек. Подпунктом 2 │ │п. 2.2 указанной статьи определено, что на ЕНВД не переводятся │ │организации, в которых доля участия других организаций составляет более │ │25%. │ │Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ установлено, что положения │ │пп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 применяются в отношении аптечных учреждений, │ │признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 22.06.1998 │ │N 86-ФЗ, только начиная с 1 января 2011 г. │ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
--------------------------------
1 Информационное сообщение ФНС России от 15.06.2009 опубликовано на сайте налоговой службы www.nalog.ru.