В статье «Экономическая эффективность прежде всего» приведен расчет для организации, деятельность которой связана с торговыми автоматами и которая применяет общую систему налогообложения. Между тем относительно невысокий уровень дохода такой организации позволяет ей при соблюдении прочих условий применять упрощенную систему. Кроме того, продажа товаров через торговые автоматы относится к розничной торговле, которая подпадает под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Соответственно на территории муниципальных образований, где этот налог введен в отношении розничной торговли, применение спецрежима в виде ЕНВД обязательно. Исходя из условия примера для организации, находящейся на общей системе налогообложения, мы рассчитали финансовые результаты для организаций, применяющих данные спецрежимы.
Приведем сравнительные расчеты доходов и затрат за I квартал 2010 и 2011 гг. при условии, что данный бизнес работает по упрощенной системе налогообложения и ЕНВД (см. таблицу).
УСН
Будем исходить из следующих основных принципов.
1. Объектом налогообложения при УСН являются либо доходы, либо доходы минус расходы (объект выбирается налогоплательщиком). В первом случае ставка налога — 6%, во втором — 15%.
2. Организации, применяющие УСН, освобождаются от обязанности уплачивать налог на прибыль, налог на имущество и НДС (соответственно отсутствует право и на его вычет).
3. Страховые взносы уплачиваются такими организациями в общеустановленном порядке. В 2010 г. страховые взносы уплачивались по ставке 14%, в 2011-м — по ставке 34%.
4. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы вправе уменьшить сумму полученных доходов только на расходы, поименованные в перечне, установленном п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В нашем примере все расходы соответствуют указанному перечню, а значит, уменьшают налоговую базу. В результате бухгалтерская прибыль и налоговая база по налогу, уплачиваемому при УСН, совпадают. Сумма авансового платежа по налогу составит:
-
в I квартале 2010 г. — 72 800 руб. (485 100 руб. х 15%);
-
в I квартале 2011 г. — 62 000 руб. (413 100 руб. х 15%).
5. Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом «доходы», вправе уменьшить сумму исчисленного налога (авансового платежа по налогу) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.
Сумма авансового платежа по налогу в I квартале 2010 и 2011 гг. составит 108 000 руб. (1 800 000 руб. х 6% ). 50% суммы платежа — 54 000 руб.
В 2010 г. сумма уплаченных страховых взносов составляет 39 900 руб. (то есть не превышает 50% суммы платежа). Сумма авансового платежа уменьшается на всю сумму уплаченных взносов. Авансовый платеж, подлежащий перечислению в бюджет, составит 68 100 руб. (108 000 руб. – 39 900 руб.).
В 2011 г. сумма уплаченных страховых взносов составляет 96 900 руб. (то есть более 50% суммы платежа). Сумма авансового платежа уменьшается только на 50%. Авансовый платеж, подлежащий перечислению в бюджет, составит 54 000 руб. (108 000 руб. – 54 000 руб.).
ЕНВД
Предположим, организация, осуществляющая деятельность через торговые автоматы, подпадает по этому виду деятельности под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Иной деятельности она не осуществляет. Рассчитаем сумму ЕНВД, которую организация должна уплатить в I квартале 2010 и 2011 гг.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Налоговым периодом по ЕНВД является квартал.
Торговые автоматы относятся к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов. В отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв. м, физическим показателем является торговое место, базовая доходность составляет 9000 руб. в месяц.
Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.
Величина коэффициента-дефлятора К1 на 2010 г. — 1,295, на 2011-й — 1,372.
Корректирующий коэффициент базовой доходности К2, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, устанавливается муниципальными образованиями. Допустим, в нашем случае этот коэффициент равен 1.
Ставка налога составляет 15%.
Сумма налога за I квартал 2010 г. равна 104 895 руб. (9000 руб. х 3 мес. х 1,295 х 1 х 20 автоматов х 15%).
Сумма налога за I квартал 2011 г. — 111 132 руб. (9000 руб. х 3 мес. х 1,372 х 1 х 20 автоматов x 15%).
Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.
В 2010 г. страховые взносы уплачивались плательщиками ЕНВД по ставке 14%, в 2011-м — по ставке 34%.
Поскольку в I квартале 2010 г. сумма уплаченных страховых взносов не превышает 50% суммы налога (104 895 руб. х
х 50% > 39 900 руб.), страховые взносы полностью относятся на уменьшение суммы налога.
Сумма ЕНВД, уплаченная в I квартале 2010 г., составит 65 000 руб. (104 895 руб. – 39 900 руб.).
В I квартале 2011 г. сумма уплаченных страховых взносов превышает 50% суммы налога (111 132 руб. х 50% < 96 900 руб.), сумма налога может быть уменьшена только на 50%, то есть на 55 566 руб.
Сумма ЕНВД, уплаченная в I квартале 2011 г., составит 55 566 руб. (111 132 руб. – 55 566 руб.).
Мы привели алгоритм расчетов финансовых результатов бизнеса при различных системах налогообложения, используя упрощенную структуру затрат.
Окончательные выводы о влиянии изменения ставки страховых взносов на финансовые результаты конкретного бизнеса можно сделать, когда в расчете будут учтены все фактические расходы бизнеса.
Сравнительный расчет доходов и расходов бизнеса при УСН и ЕНВД за I квартал
|
Ставки налогов |
Снеко-
|
Кофей-
|
Всего за месяц |
Структура доходов | ||||
|
2010 |
2011 |
2010 |
2011 | |||||
|
Количество автоматов |
10 |
10 | ||||||
|
Выручка с одного автомата, тыс. руб. |
120 |
60 | ||||||
|
Выручка с десяти автоматов |
1200 |
600 |
1800 |
1800 |
100% |
100% | ||
|
Расходы на закупку товара |
780 |
780 | ||||||
|
Расходы на зарплату, в том числе |
285 |
285 | ||||||
|
оператора |
90 |
90 | ||||||
|
бухгалтера |
75 |
75 | ||||||
|
гендиректора |
120 |
120 | ||||||
|
Страховые взносы |
14% |
34% |
39,9 |
96,9 | ||||
|
Итого расходов на оплату труда |
324,9 |
381,9 |
18% |
21% | ||||
|
ГСМ и техобслуживание |
30 |
45 | ||||||
|
Аренда места |
180 |
180 | ||||||
|
Итого расходов |
1 314,9 |
1 386,9 |
73% |
77% | ||||
|
Итого прибыль бухгалтерская |
485,1 |
413,1 |
27% |
23% | ||||
|
Вариант 1. УСН (объект «доходы минус расходы») | ||||||||
|
Налог |
15% |
15% |
72,8 |
62,0 | ||||
|
Прибыль без налогов |
412,3 |
351,1 |
23% |
20% | ||||
|
Вариант 2. УСН (объект «доходы») | ||||||||
|
Налог |
6% |
6% |
68,1 |
54,0 | ||||
|
Прибыль без налогов |
417,0 |
359,1 |
23% |
20% | ||||
|
Вариант 3. ЕНВД | ||||||||
|
Налог |
15% |
15% |
65,0 |
55,6 | ||||
|
Прибыль без налогов |
420,1 |
357,5 |
23% |
20% | ||||