Новые правила расчета пособий по временной нетрудоспособности можно смело назвать самой злободневной темой года. Ведь действующий с 2011 г. порядок расчета пособий принципиально отличается от прежнего. Мы разработали алгоритмы действия для разных случаев и на примерах показали, как бухгалтеры должны начислять пособия в текущем году.
С 2011 г. Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон № 255-ФЗ) действует в новой редакции.
Изменения внесены Федеральным законом от 08.12.2010 № 343-ФЗ (далее — Закон № 343-ФЗ). Напомним основные новшества.
Все познается в сравнении
Наглядно увидеть, чем прежний порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности отличается от действующего, поможет таблица. В ней приведен пошаговый алгоритм исчисления пособий для 2010 и 2011 гг.
А теперь перейдем к цифрам и рассчитаем пособие исходя из приведенного выше алгоритма для 2011 г. для конкретных случаев.
Алгоритм расчета пособий
|
№ п/п |
до 1 января 2011 г. |
после 1 января 2011 г. |
|
1 |
Определяем средний заработок за расчетный период. То есть за последние 12 календарных месяцев работы (службы, иной деятельности) в данной организации, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности. Средний заработок работника рассчитывается исходя из всех выплат и вознаграждений, которые производились в пользу работника в расчетном периоде и включались в базу для начисления страховых взносов в ФСС России (п. 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ в прежней редакции). Напомним, что в 2010 г. взносы начислялись на выплаты и вознаграждения до того момента, пока их размер нарастающим итогом с начала года не превысит предельную величину базы 415 000 руб. |
Определяем средний заработок за два года, предшествующих году наступления страхового случая. То есть в 2011 г. берем данные за 2009 и 2010 г. В расчет войдут только те суммы, на которые начислялись страховые взносы в ФСС России в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ).
|
|
2 |
Не регламентировано |
Заработок за каждый год нужно сравнить с предельной величиной базы, установленной на 2010 г. (п. 2 ст. 2 Закона № 343-ФЗ). Эта сумма составляла 415 000 руб. В том случае, если фактический средний заработок превышает указанный лимит, пособие считают исходя из предельной величины базы |
|
3 |
Из расчетного исключаются периоды, указанные в п. 8 Положения об особенностях порядка исчисления пособий, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375. К ним, в частности, относится время болезни, отпуска, простоя. То есть из количества дней, приходящихся на расчетный период (365), нужно было вычесть количество дней, приходящихся на исключаемые из расчета периоды |
Количество дней в расчетном периоде теперь фиксировано. Высчитывать его отдельно для каждого сотрудника не придется. Расчетный период всегда будет равен 730 (п. 1 и 3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ) |
|
4 |
Определяем среднедневной заработок. Для этого сумму среднего заработка, начисленного за расчетный период, делим на число календарных дней этого периода |
Определяем средний дневной заработок. Для этого следует сумму выплат за два года, предшествовавших году наступления страхового случая, разделить на 730. Причем суммы, превышающие 415 000 руб. за каждый год, в расчете не участвуют |
|
5 |
Сравниваем средний дневной заработок, рассчитанный исходя из фактического заработка с предельной величиной базы (415 000 руб.), деленной на 365 дней. Среднедневной заработок для расчета пособий не мог превышать сумму 1136,99 руб. |
Не регламентировано |
|
6 |
Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа (ст. 7 Закона № 255-ФЗ). Напомним, что больничный оплачивается в размере 100% при стаже от восьми лет и более, 80% — от пяти до восьми лет, 60% — менее пяти лет |
Аналогично |
|
7 |
Рассчитываем конкретный размер пособия. Для этого средний дневной заработок умножаем на количество календарных дней болезни |
Аналогично |
Картина первая: идеальная
Начнем с самого простого. Работник заболел в текущем году и в двух предыдущих годах трудился в этой же организации.
пример 1
Специалист отдела продаж С.Ф. Крылов заболел 1 февраля 2011 г. Продолжительность болезни — 10 календарных дней. В течение 2009—2010 гг. он работал в этой же организации. Страховой стаж — семь лет.
1. Выплаты за 2009 г., на которые начислялись взносы в ФСС России, составили 360 000 руб., за 2010 г. —
420 000 руб.
2. Сравним сумму выплат за каждый год с предельной величиной базы на 2010 г. Заработок за 2009 г. меньше предельной величины, поэтому в расчет войдет вся сумма. А вот за 2010 г. бухгалтер вправе включить в расчет только 415 000 руб., поскольку фактический доход превышает предельную величину. Таким образом, средний заработок за расчетный период равен 775 000 руб. (360 000 руб. + 415 000 руб.).
3. Определяем средний дневной заработок. Он составит 1061,64 руб. (775 000 руб. : 730 дн.).
4. Так как страховой стаж работника — 7 лет, необходимо применить ограничение, установленное ст. 7 Закона № 255-ФЗ. С учетом этого размер дневного пособия составит 849,31 руб. (1061,64 руб. х 80%).
5. Рассчитаем сумму пособия за 10 дней болезни. Она равна 8493,10 руб. (849,31 руб. х 10 дн.).
Картина вторая: минимальная
Следующий вариант касается работников, которые устроились на работу только в этом году, а два предыдущих года нигде официально не работали. Для такой ситуации предусмотрен особый порядок расчета пособий. Он установлен в п. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ и заключается в том, что средний заработок, из которого рассчитывается пособие, принимается равным минимальному размеру оплаты труда. На данный момент МРОТ равен 4330 руб.
Обратите внимание: в Законе № 255-ФЗ не прописано, как определить в таком случае среднедневной заработок. Поскольку речь идет о месячном заработке, логично предположить, что за расчетный период средний заработок составит 103 920 руб. (4330 руб. х 24 мес.). Следовательно, средний дневной заработок будет равен 142,36 руб. (103 920 руб. : 730 дн.). Аналогичный порядок расчета приведен в письме ФСС России от 24.12.2010 № 02-03-10/05-14557.
Кроме того, на сегодняшний день разработан проект постановления Правительства РФ «О внесении изменений в Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Документ размещен на сайте Минздравсоцразвития России (www.minzdravsoc.ru). В нем использован приведенный выше принцип расчета среднего дневного заработка исходя из МРОТ.
пример 2
Воспользуемся условием примера 1. Предположим, в 2009—2010 гг. С.Ф. Крылов нигде не работал.
Определяем среднедневной заработок исходя из МРОТ. Он составит 142,36 руб. (4330 руб. х 24 мес. : 730 дн.).
Поскольку страховой стаж работника 7 лет, применяем ограничение, установленное ст. 7 Закона № 255-ФЗ. С учетом ограничения дневное пособие составит 113,88 руб. (142,36 руб. х 80%).
Определяем сумму пособия, причитающуюся работнику за 10 дней болезни. Она будет равна 1138,80 руб. (113,88 руб. х 10 дн.).
Картина третья: безответная
А теперь рассмотрим ситуацию, которая больше всего вызывает вопросов. Сотрудник трудится в компании с начала этого года, а в предыдущие два года работал в другой организации.
В расчет берется средний заработок, полученный работником в другой организации (п. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). Вопрос в том, где взять такую информацию. Ответ на него содержится в п. 5 ст. 13 Закона № 255-ФЗ. Соответствующую справку с прежнего места работы должен представить сотрудник. Подлинник справки о сумме заработка может заменить ее копия, заверенная в установленном порядке (п. 7.1 ст. 13 Закона № 255-ФЗ).
Обратите внимание: с нового года работодатель обязан выдавать такую справку всем сотрудникам при увольнении. Если же обращение за ней последовало после увольнения, компания должна выдать ее в течение трех рабочих дней после получения от бывшего работника заявления (п. 3 ч. 2 ст. 4.1 Закона № 255-ФЗ).
Однако на сегодняшний день форма справки еще не утверждена, но соответствующий проект подготовлен. Ознакомиться с ним можно на сайте Минздравсоцразвития РФ.
Пока форма справки официально не утверждена, работодатель не может предоставить ее работнику. Как в этом случае новому работодателю определить средний заработок для расчета пособия?
Обратимся к нормам Закона № 255-ФЗ. В пункте 2.1 ст. 15 сказано: «...в случае отсутствия у застрахованного лица на день обращения за пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком справки (справок) о сумме заработка, необходимой для назначения указанных пособий в соответствии с частями 5 и 6 статьи 13 настоящего Федерального закона, соответствующее пособие назначается на основании представленных застрахованным лицом и имеющихся у страхователя (территориального органа страховщика) сведений и документов».
Приведенная формулировка вызывает массу вопросов.
Во-первых, порядок взаимоотношений между страхователем и страховщиком еще не утвержден. То есть, как получить сведения у территориального органа страховщика, не понятно.
Во-вторых, не ясно, о каких сведениях и документах вообще идет речь. Можно ли в качестве таких документов использовать справку по форме 2-НДФЛ, имеющуюся у работника, или иные справки, составленные в произвольной форме и представленные сотрудником с предыдущих мест работы?
В-третьих, если не использовать 2-НДФЛ, правомерно ли в рассматриваемой ситуации считать, что у сотрудника не было заработка, и выплачивать пособие исходя из МРОТ, то есть применять правило п. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ?
Пока на эти вопросы нет ответов. Можно лишь предположить, что у нового работодателя есть два варианта расчета пособий. Первый: пойти навстречу работнику и рассчитать пособие на основании информации, содержащейся в справке 2-НДФЛ. Но такой подход скорее всего вызовет претензии со стороны проверяющих. Ведь сумма пособия может оказаться существенно завышенной. Второй вариант более безопасен с точки зрения негативных последствий. Можно рассчитать пособие исходя из МРОТ. Но в этом случае работник получит на руки копейки.
Как поступить, компания должна решить самостоятельно. В любом случае после того, как в распоряжении работодателя окажутся необходимые сведения, он должен будет перерассчитать назначенное пособие за все прошлое время, но не более чем за три года, предшествовавших дню представления документа (п. 2.1 ст. 15 Закона № 255-ФЗ), и при необходимости доплатить сотруднику разницу.
справка
Сейчас на рассмотрении в Госдуме находится законопроект, согласно которому МРОТ предполагается повысить до 5960 руб.
Картина четвертая: сравнительная
Проблемы, описанные в предыдущей ситуации, могут возникнуть, если работник устроился в компанию, например, в середине прошлого года, а до этого трудился в другой организации. Тогда он не сможет предоставить данные для расчета пособия. Но в бухгалтерии имеются сведения о его заработке за часть 2010 г. В целях расчета пособия можно использовать эту сумму. А в отношении остальных периодов, входящих в расчетный, либо руководствоваться цифрами из справки 2-НДФЛ, либо исходить из того, что другого заработка не было. Принять решение о способе расчета организация должна самостоятельно. Обратите внимание: если средний заработок, рассчитанный за эти периоды, в расчете за полный календарный месяц окажется ниже МРОТ, пособие придется рассчитывать исходя из минимального размера оплаты труда. Это правило установлено в п. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ. Таким образом, возникает необходимость сравнить две суммы.
пример 3
Немного изменим условие примера 1. Допустим, С.Ф. Крылов работает в компании с 1 июля 2010 г. и его средний заработок за этот период составил 210 000 руб. Сведения о среднем заработке за первые шесть месяцев 2010 г. и 2009 г. сотрудник в бухгалтерию не представил.
Выплаты в данной организации за 2010 г., на которые начислялись взносы в ФСС России, составили 210 000 руб. Сравним сумму выплат с предельной величиной базы, установленной на 2010 г. Она не превышает лимит. Таким образом, средний заработок за расчетный период составит 210 000 руб.
Определим средний дневной заработок. Он равен 287,67 руб. (210 000 руб. : 730 дн.).
Рассчитаем сумму исходя из МРОТ. Она составит 142,36 руб. (4 330 руб. х 24 мес. : 730 дн.).
Сравним фактический заработок с минимальным: 287,67 руб. > 142,36 руб. Первый больше, поэтому из него и рассчитаем пособие.
Поскольку страховой стаж работника — семь лет, применим ограничение, установленное ст. 7 Закона № 255-ФЗ. С учетом ограничения дневное пособие составит 230,14 руб. (287,67 руб. х 80%).
Рассчитаем сумму пособия за 10 дней болезни. Она равна 2301,40 руб. (230,14 руб. х 7 дн.).
После того как работник представит справки с предыдущих мест службы, пособие надо будет пересчитать исходя из указанных в них сумм среднего заработка и доплатить сотруднику разницу.
Картина пятая: переходящая
И последняя ситуация, которую мы рассмотрим. Она связана с так называемыми переходящими пособиями. Как рассчитать пособие, если сотрудник заболел в 2010 г., а выздоровел в 2011 г. Для такого случая законодатели предусмотрели особый порядок. Он изложен в ст. 3 Закона № 343-ФЗ и состоит в следующем:
1. Пособие за те дни болезни, которые пришлись на 2010 г., рассчитывается и выплачивается по правилам 2010 г.
2. Средний дневной заработок за 2011 г. определяется по новым правилам. Если он меньше среднего дневного заработка, исчисленного по старым правилам, то используется порядок расчета пособий, действовавший в прошлом году.
пример 4
Воспользуемся условием примера 1. Предположим, С.Ф. Крылов заболел 27 декабря 2010 г. Продолжительность болезни составила 10 календарных дней. Рассчитаем пособие за 2010 г. по старым правилам, а за дни, приходящиеся на 2011 г., — по новым.
1. Рассчитаем пособие за дни болезни, приходящиеся на 2010 г. Допустим, среднедневной заработок, определенный по прежним правилам, — 1125 руб.
2. Сравним эту сумму со среднедневным заработком 1136,99 руб.(415 000 руб. : 365 дн.), рассчитанным исходя из предельной величины базы 415 000 руб., действовавшей в 2010 г.: 1125 руб. < 1136,99 руб.
Фактический среднедневной заработок не превышает предельного, поэтому пособие за дни болезни в 2010 г. считаем из первой суммы.
3. Исчисляем пособие за дни болезни, приходящиеся на 2011 г., по новым правилам. Как видно из примера 1, сумма среднедневного заработка составляет 1061,64 руб.
4. Сравним: 1250 руб. > 1061,64 руб.
Сумма, полученная по старым правилам, превышает сумму, рассчитанную по-новому, значит, пособие за все дни болезни исчисляем исходя из среднедневного заработка за 2010 г.
5. Поскольку страховой стаж работника — семь лет, необходимо применить ограничение, установленное ст. 7 Закона № 255-ФЗ. С учетом этого размер дневного пособия составит 1000 руб. (1250 руб. х 80%).
6. Сотруднику полагается пособие в размере 10 000 руб. (1000 руб. х 10 дн.).
Обратите внимание: сумма пособия за дни болезни в 2011 г., рассчитанная по новым правилам, может превышать цифру, полученную с применением прежнего порядка. Например, если заработок застрахованного в 2009 г. превышал его доходы, облагаемые взносами в ФСС России в 2010 г. И в заключение напомним еще один немаловажный момент. Законодатели пересмотрели период болезни, который должен быть оплачен за счет средств работодателя. С 2011 г. за счет средств организации-работодателя пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за первые три дня болезни. Последующие дни оплачиваются за счет средств Фонда социального страхования России (п. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ). В прошлом году работодатель должен был оплатить лишь первые два дня болезни сотрудника.
Это нововведение неизбежно отразилось на нормах главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. С этого года подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ действует в новой редакции, согласно которой суммы пособий, выплачиваемых за счет работодателя, учитываются в расходах по налогу на прибыль. При этом не уточняется, какой именно период оплаты больничного включается в расходы. Такие изменения внесены Федеральным законом от 28.12.2010 № 395-ФЗ.
справка
При подготовке статьи у нас возникли вопросы, на которые законодательство не дает четкого ответа. В первую очередь это касается проблемы начисления пособия при отсутствии справки о размере дохода работника с прежнего места работы.
Какие документы и сведения, имеющиеся у нового работодателя, можно использовать в такой ситуации?
Мы направили запрос в Минздравсоцразвития России. После получения ответа будет опубликован подробный комментарий на эту тему на страницах «БП».