Понимая важность развития информационных технологий в нашей стране, законодатели предоставили IT-компаниям льготный режим по страховым взносам на обязательное страхование. Причем он введен задним числом — с 1 января 2010 г. Однако это послабление неизбежно отразится на налоге на прибыль. Как выпутаться из этой ситуации, разъясняется в письме Минфина России от 26.01.2011 № 03-03-06/1/25.
Спасательный круг
В начале 2010 г. IT-компании попали под действие общего размера обязательных страховых взносов. На основании ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ) такие организации обязаны были применять следующие тарифы:
-
ПФР — 20%;
-
ФСС России — 2,9%;
-
ФФОМС — 1,1%;
-
ТФОМС — 2%.
Так было до IV квартала 2010 г. В октябре прошлого года появился Федеральный закон от 16.10.2010 № 272-ФЗ. Он добавил подп. 4 в п. 2 ст. 57 Закона № 212 ФЗ. Подпунктом 4 был дополнен и п. 2 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
Благодаря этим нововведениям у IT-компании появилось право уплачивать только взносы в ПФР по ставке в размере 14%. При этом законодатели были настолько добры, что распространили действие этой льготы с 1 января 2010 г.
Суровые требования
Чтобы IT-компания могла получить льготу по обязательным страховым взносам, она должна не только заниматься деятельностью в сфере информационных технологий, но и иметь государственную аккредитацию (п. 2.1 ст. 57 Закона № 212-ФЗ). Положение о государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, утверждено постановлением Правительства РФ от 06.11.2007 № 758.
Однако для получения льготы одной аккредитации мало. Согласно подп. 4 п. 2 ст. 57 Закона № 212-ФЗ IT-компании, претендующие на пониженные страховые ставки, должны выполнять еще два условия:
1) доля доходов от реализации информационных продуктов по итогам девяти месяцев года, предшествовавшего году перехода организации на уплату страховых взносов по льготным тарифам, не менее 90% в сумме всех доходов компании за указанный период;
2) средняя численность работников за девять месяцев года, предшествовавшего году перехода организации на уплату страховых взносов по льготным тарифам, не менее 50 человек.
Получили льготу — пересчитайте налог
Бухгалтеры IT-компаний не должны забывать о том, что обязательные страховые взносы учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Следовательно, начисляя страховые взносы по высоким ставкам, компании тем самым уменьшали налог на прибыль на большую сумму, чем при начислении взносов по льготным ставкам. А если суммы взносов пересчитать задним числом, получится недоимка по налогу.
Возникает закономерный вопрос: необходимо ли организации подать уточненные декларации по налогу на прибыль по итогам предшествующих отчетных периодов 2010 г.? Будут ли в этом случае начислены пени и штрафы?
Версия Минфина России
В комментируемом письме специалисты Минфина России высказали следующую точку зрения. Занижение суммы налога на прибыль произошло вследствие придания нормам законодательства обратной силы. Таким образом, вины налогоплательщика в том, что у него возникла недоимка по налогу, нет.
Излишне учтенные за девять месяцев 2010 г. в расходах для целей налого обложения страховые взносы следует восстановить и отразить в доходах налогового периода 2010 г. без представления уточненных налоговых деклараций по итогам предшествующих отчетных периодов 2010 г. При указанных обстоятельствах основания для начисления пеней и штрафов отсутствуют.
Альтернативное мнение
Позиция Минфина России абсолютно справедлива. В рассматриваемой ситуации не может быть и речи о штрафах и пенях. В разъяснениях специалистов финансового ведомства непонятен один момент: почему сумму страховых взносов нужно отражать в доходах?
Сумма налога на прибыль, равно как и сумма доходов и расходов, в течение года исчисляется нарастающим итогом. Может, проще по итогам года уменьшить в составе расходов сумму начисленных обязательных страховых взносов и не корректировать доходы?
пример
IT-компания, удовлетворяющая всем требованиям для получения льготы, за девять месяцев 2010 г. начислила обязательные страховые взносы на сумму 6 318 000 руб. В связи с изменением задним числом ставки страховых взносов за этот период сумма обязательных страховых взносов составила 3 402 000 руб.
В IV квартале 2010 г., используя льготные ставки, компания начислила только взносы в ПФР в размере
1 134 000 руб.
Минфин России предлагает увеличить сумму внереализационных доходов компании по итогам 2010 г. на
2 916 000 руб. (6 318 000 руб. – 3 402 000 руб.). Тогда:
-
налоговый расход в виде обязательных страховых взносов по итогам 2010 г. составит 7 452 000 руб.
(6 318 000 руб. + 1 134 000 руб.); -
налоговый внереализационный доход — 2 916 000 руб.
Если же пойти путем уменьшения суммы начисленных взносов, картина будет такая. В декларации за 2010 г. размер обязательных страховых взносов, принимаемых в качестве налоговых расходов, должен быть отражен в сумме 4 536 000 руб. (3 402 000 руб. + 1 134 000 руб.).
Соответственно налогооблагаемая прибыль по итогам 2010 г. автоматически увеличится на 2 916 000 руб.
Какой вариант выбрать
По нашему мнению, методологически более верен вариант, альтернативный минфиновскому. Отчетность, по крайней мере бухгалтерская, должна показывать реальный размер затрат компании на производство. Пересмотр страховых ставок уменьшает расходы, а не увеличивает доходы компании.
Применительно к рассмотренному примеру в бухгалтерском учете операцию по уменьшению расходов, на наш взгляд, надо отразить так:
Дебет 69 Кредит 20 (26)
— 2 916 000 руб. — уменьшена сумма расходов компании.
Почему нельзя сделать красное сторно? Потому что предыдущие начисления по счету 69 были правильными и только в силу изменения законодательства у внебюджетных фондов появились обязательства перед организацией по возврату ранее начисленных средств.