В России отмечают более 100 официальных праздников в год. Безусловно, не все из них являются выходными днями, например профессиональные праздники. Но к этим датам, так же как и к общим праздникам, принято дарить подарки.
Порядок налогообложения расходов на презенты сотрудникам компании, партнерам и клиентам у бухгалтера может вызывать трудности. Дело в том, что вопрос исчисления налогов решается с учетом многих нюансов. Например, если речь об НДФЛ, то порядок налогообложения зависит от суммы переданного презента. Если об НДС — то нужно определить, есть ли реализация. Разберем эти вопросы подробно.
Когда стоимость презента облагается НДФЛ…
С точки зрения налогообложения подарок физическому лицу — это его доход.
Некоторые доходы, полученные от организаций, НДФЛ не облагаются. Это правило, в частности, распространяется на подарки и иные доходы, указанные в п. 28 ст. 217 НК РФ. Правда, они освобождаются от НДФЛ только в случае, если их стоимость не превышает 4000 руб. по каждому основанию на одного плательщика за налоговый период. Соответственно у физического лица, получившего презент, облагаемый доход возникает, только если стоимость подарка превышает указанный лимит. Причем это правило действует вне зависимости от формы презента. То есть он может быть и в виде денежной суммы, и в виде конкретной вещи. Об этом говорит и Минфин России (письма от 23.11.2009 № 03-04-06-01/302, от 08.06.2010 № 03-03-06/1/386).
Но даже в случае, когда цена подарка не выше указанной суммы, вопрос о необходимости представления сведений по форме 2-НДФЛ для бухгалтеров остается открытым. Об этом свидетельствуют многочисленные письма контролирующих органов, выпущенные в ответ на запросы налогоплательщиков. К счастью, в своих разъяснениях чиновники, следуя логике налогового законодательства, указывают, что при условии соблюдения четырехтысячного лимита сдавать форму 2-НФДЛ не нужно (письма ФНС России от 08.11.2010 № ШС-37-3/14851, Минфина России от 20.07.2010 № 03-04-06/6-155).
Все объясняется просто. Организация не признается налоговым агентом, поскольку в таких случаях на нее не возлагается обязанность исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ (п. 1 ст. 24 НК РФ). А Кодекс не возлагает на лиц, которые не являются налоговыми агентами, обязанность представлять в ИФНС сведения о полученных от них физическими лицами доходах. Данная обязанность, установленная ст. 230 НК РФ, предусмотрена только для налоговых агентов.
Отметим, что, несмотря на положительные для компаний разъяснения чиновников, налоговые органы на местах иногда пытаются в такой ситуации оштрафовать организации за неисполнение обязанностей налогового агента. Об этом говорит анализ арбитражной практики, которая складывается, как нетрудно предположить, не в пользу налоговиков.
Например, ФАС Уральского округа в постановлении от 30.03.2010 № Ф09-1884/10-С2 указал, что в Налоговом кодексе не определено понятие «подарок». Опираясь на положения ГК РФ, суд сделал вывод, что деньги волне могут быть предметом дарения. Следовательно, при выдаче работнику подарка в виде денежной выплаты, не превышающей 4000 руб., эта сумма не подлежат налогообложению в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ. Компания не является налоговым агентом по отношению к физическим лицам, получившим от нее такие выплаты, и не обязана представлять в инспекцию сведения по форме 2-НДФЛ.
Рассмотрим еще один вид презента — подарочный сертификат.
Существуют ли какие-нибудь нюансы в этом случае? По мнению Минфина России, если выдача подарочных сертификатов сотрудникам организации к праздничным датам оформлена в качестве подарков, то стоимость подарочного сертификата в сумме до 4000 руб. освобождается от НФДЛ (письмо от 17.09.2009 № 03-04-06-01/240). То есть вопрос решается аналогично.
Все вышесказанное применимо не только к работникам организации, но и в случае, когда одаряемыми являются клиенты или партнеры фирмы.
…и страховыми взносами
Контролирующие органы сами подсказали вариант, при котором со стоимости подарков сотрудникам не нужно платить страховые взносы. В письме от 29.09.2010 № 30-21/10260 Пенсионный фонд указал, что подарки, переданные работникам по договору дарения, не облагаются страховыми взносами. Для этого нужно соблюсти только одно условие — оформить такой договор в письменной форме.
Поясним, почему это необходимо. Объектом по страховым взносам являются, в частности, выплаты работникам, начисляемые в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ). Не относятся к объекту выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предмет которых — переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права). Это закреплено в ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ. А договор дарения как раз относится к таким соглашениям.
Отметим, что Гражданский кодекс обязывает соблюдать письменную форму договора дарения в случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб. (ч. 2 ст. 574 ГК РФ). Однако с точки зрения освобождения от обложения страховыми взносами письменный договор лучше заключить вне зависимости от суммы.
Договор дарения должен содержать наименование дарителя (название компании), ФИО одаряемого и его подпись, а также наименование подарка. ГК РФ не требует указывать цену подарка, но мы все же рекомендуем ее прописать. Это нетрудно, а в перспективе может помочь избежать претензий проверяющих.
Если подарки передаются клиентам или партнерам (то есть не работникам компании), то письменный договор не обязателен. Так как страховые взносы начисляют на выплаты, производимые в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).
Как за счет подарков уменьшить налог на прибыль?
Включать в расходы при расчете налога на прибыль суммы, потраченные на подарки работникам, контролирующие органы не разрешают. Чиновники указывают: «Расходы в виде выплат в связи с юбилейными датами работников, поощрением сотрудников за успехи в спорте, а также выплаты к праздничным дням не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, так как данные выплаты не связаны с производственными результатами» (письмо Минфина России от 21.07.2010 № 03-03-06/1/474). А в письме от 08.06.2010 № 03-03-06/1/386 финансовое ведомство уточняет, что в соответствии с п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо тех, которые выплачиваются на основании трудовых договоров (контрактов). Таким образом, расходы на приобретение подарков сотрудникам не могут учитываться для целей налогообложения прибыли.
Также стоит отметить мнение, изложенное в письме Минфина России от 19.10.2010 № 03-03-06/1/653. В этом разъяснении финансовое ведомство предлагает считать раздачу подарков безвозмездной передачей имущества, которая, как известно, базу по налогу на прибыль не уменьшает (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Однако есть и другая позиция по вопросу учета стоимости подарков в расходах по налогу на прибыль. Сразу оговоримся — она касается только подарков в виде премий к праздничным датам, предназначенных работникам компании. По мнению некоторых судов, если сотрудникам выплачивается такая премия и она предусмотрена положением о премировании, то ее можно учесть в расходах (постановления ФАС Московского округа от 17.06.2009 № КА-А40/4234-09, от 24.02.2010 № КА-А40/702-10, Северо-Западного округа от 07.09.2009 № А56-20637/2008 и др.). Свою точку зрения арбитры обосновывают нормой ст. 255 НК РФ. Напомним, что п. 25 указанной статьи разрешает учитывать в расходах на оплату труда те виды выплат, которые предусмотрены трудовыми или коллективными договорами.
Но, как вы понимаете, учет «праздничных» премий и подарков в расходах с большой долей вероятности приведет к спору с налоговиками, решать который придется скорее всего в судебном порядке.
Если компания все же выберет такой вариант поощрения, можно рекомендовать в локальном акте организации (в положении об оплате труда, в правилах внутреннего трудового распорядка) зафиксировать факт того, что выплачиваемые работникам премии носят поощрительный и стимулирующий характер. Например, указать, что любые поощрения, включая премии к празднику, предусмотренные в компании, не выплачиваются работникам при совершении ими дисциплинарного проступка. То, что соблюдение данных рекомендаций может помочь в споре с налоговыми органами, подтверждают выводы, изложенные в указанных выше судебных решениях.
Если говорить о подарках для партнеров или клиентов, то затраты на их покупку (изготовление) можно списать как рекламные расходы. Это будет безопасно, если оформить передачу подарков как раздачу сувенирной продукции. Для подтверждения «сувенирности» хорошо, если на презенте будет логотип компании. При таком варианте затраты можно учесть в целях налога на прибыль в размере, не превышающем 1% от выручки (подп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ) (письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.2008 № 20-12/041966.2).
А вот «маскировать» такие расходы как представительские мы не рекомендуем. Это небезопасно, потому что Минфин России против подобного подхода (письмо от 25.03.2010 № 03-03-06/1/176). Дело в том, что перечень представительских расходов не предусматривает такой вид затрат (п. 2 ст. 264 НК РФ).
НДС: в раздаче подарков Минфин видит реализацию
Позиция финансового ведомства по вопросу исчисления НДС со стоимости подарков неизменна: передача организацией своим работникам и клиентам подарков является объектом обложения НДС, так как передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). При этом налоговая база по данной операции определяется в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ, то есть как рыночная стоимость данных товаров (письмо Минфина России от 22.01.2009 № 03-07-11/16).
При этом чиновники разрешают применять вычет налога при осуществлении указанных операций в общеустановленном порядке. То есть «входной» НДС по приобретенным товарам может быть принят к вычету в полном объеме при наличии счета-фактуры (письмо Минфина России от 19.10.2010 № 03-03-06/1/653).
Отметим, что с таким подходом не согласны суды. В частности, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2010 № А26-12427/2009 указано, что передача подарков сотрудникам обусловлена наличием трудовых отношений и относится к системе поощрения работников предприятия. То есть реализации в смысле ст. 146 НК РФ не возникает и объекта обложения НДС соответственно тоже. И применять к такой передаче правила ст. 154 НК РФ неверно.
Но позицию, отличную от мнения проверяющих, придется доказывать в суде. Поэтому решение остается за бухгалтером.