Минюст России зарегистрировал приказ Минздравсоцразвития России от 31.01.2011 № 54н. Этим документом внесены изменения в форму РСВ-1 ПФР, в которой приводится расчет по взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Применять обновленный бланк организациям следует начиная с отчетности за I квартал.
Необходимость корректировки формы расчета (РСВ-1 ПФР) по начисленным и уплаченным страховым взносам в Пенсионный фонд и фонды ОМС вызвана тем, что в конце прошлого года был расширен перечень льготников, которые имеют право применять пониженный тариф страховых взносов. Соответствующие изменения в Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ) внес Федеральный закон от 28.12.2010 № 432-ФЗ. Льготы предоставлены на период 2011—2012 гг.
Тарифы страховых взносов указаны в ч. 3.2 ст. 58 Закона № 212-ФЗ. Общий размер взносов составляет 26%, из них:
- 18% в ПФР;
- 2,9% в ФСС России;
- 3,1% в ФФОМС;
- 2% в ТФОМС.
Обратите внимание: с 2012 г. взносы на ОМС будут уплачиваться только в ФФОМС по тарифу 5,1%.
В список льготников попали организации, применяющие упрощенную систему, но не все. Поблажку получили только те, кто осуществляет определенные виды экономической деятельности, классифицируемые в соответствии с ОКВЭД. Виды деятельности перечислены в п. 8 ч. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ, в частности: производство пищевых продуктов, текстильное и швейное производства, производство мебели, строительство, предоставление персональных услуг (например, парикмахерские и салоны красоты, химчистка).
Как видим, спектр видов деятельности, вошедших в перечень, достаточно широк, но преобладает производство. А вот торговлю законодатели обошли стороной.
В помощь плательщикам Минздравсоцразвития России в комментируемом приказе указало ОКВЭД соответствующих видов деятельности. В Законе № 212-ФЗ кодов нет, перечислены лишь виды деятельности.
Воспользоваться пониженными тарифами можно при соблюдении определенных условий.
Во-первых, доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по льготным видам деятельности у таких организаций должна составлять не менее 70% в общем объеме доходов (ч. 1.4 Закона № 212-ФЗ). То есть такая деятельность должна являться для плательщика основой.
При этом может возникнуть следующая проблема. Как известно, «упрощенка» в отличие от ЕНВД применяется в целом по организации. Иными словами, вести раздельный учет при осуществлении нескольких видов деятельности в общем случае не требуется. А что делать, если компания занимается разным бизнесом (или сопутствующим друг другу), но один вид предпринимательства льготируется с точки зрения страховых взносов, а другой — нет? Необходимо установить доли доходов в общей выручке. Для этого нужно обеспечить раздельный учет доходов, получаемых по разным видам деятельности.
В Законе № 212-ФЗ о порядке ведения раздельного учета в такой ситуации ничего не сказано. Форма книги учета доходов и расходов (утверждена приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н), применяемая для расчета «упрощенного» налога, тоже не предусматривает отдельного учета. Можно порекомендовать разработать отдельный регистр и отражать в нем выручку по льготируемому виду деятельности.
Во-вторых, основной вид экономической деятельности нужно будет подтвердить. Порядок такого подтверждения должно установить Минздравсоцразвития России. На данный момент регламентирующего документа нет. Если по итогам отчетного (расчетного) периода окажется, что основной вид экономической деятельности не соответствует заявленному, организация лишится права на применение пониженных тарифов с начала того периода, в котором было допущено несоответствие. Сумму страховых взносов придется восстановить и уплатить в бюджет ПФР, причем вместе с пенями (ч. 1.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ).
В разделе 4 формы РСВ-1 ПФР «Основания для применения пониженного тарифа» появился новый подраздел 4.4 «Расчет соответствия условия на право применения плательщиками страховых взносов пониженного тарифа для уплаты страховых взносов, установленного частью 3.2 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ». Его должны заполнять компании, применяющие упрощенную систему и уплачивающие взносы по пониженному тарифу.
Подраздел состоит всего из трех строк. Порядок заполнения простой.
В первой строке (435) отражают общую сумму доходов по упрощенной системе налогообложения, определенную по правилам ст. 346.15 НК РФ. Во второй строке (436) — сумму дохода от того вида деятельности, которая и дает право на пониженный тариф. Третья строка (437) предназначена для расчета доли доходов.
Пример
Организация осуществляет несколько видов деятельности и применяет по ним «упрощенку»:
— персональные услуги (парикмахерская и салон красоты);
— розничная торговля сопутствующими товарами.
Первый вид деятельности подпадает под льготный, второй — нет.
Общая выручка за I квартал 2011 г. составила 3 000 000 руб. Доходы от оказания услуг парикмахерской и салона красоты — 2 300 000 руб. Доля выручки этого вида деятельности в общей составляет 76,66% [(2 300 000 руб. / 3 000 000 руб.) х 100%].
Значит, компания имеет право применять пониженный тариф страховых взносов в размере 26%.
Образец заполнения подраздела 4.4
|
Наименование показателя |
Код строк |
С начала отчетного (расчетного) периода |
|
Сумма доходов, определяемая в соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, всего (руб.) |
435 |
3 000 000 |
|
из них: сумма доходов, определяемая в целях применения ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (руб.) |
436 |
2 300 000 |
|
Доля доходов, определяемая в целях применения ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (стр. 436 / стр. 435) x
|
437 |
76,66 |