В письме ФНС России от 29.03.2011 № КЕ-4-3/4902@ приведен порядок определения среднесписочной численности инвалидов для применения льготы по НДС. Исходя из разъяснений налоговиков бухгалтерам придется каждый квартал представлять в инспекцию расчет по страховым взносам и бухгалтерскую справку.
Налоговым кодексом предусмотрено освобождение от обложения НДС реализации товаров, работ или услуг компаниями, которые соответствуют определенным критериям (абз. 3 подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ). В частности, под льготу подпадают юридические лица, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%.
В комментируемом письме сказано, что среднесписочную численность для льготы по НДС нужно определять на основании показателей двух документов (по выбору налогоплательщика):
-
раздела 4 «Основания для применения пониженного тарифа» формы РСВ-1 ПФР (утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 № 894н);
-
формы № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» (утверждена приказом Росстата от 20.07.2010 № 256).
Произведенный расчет нужно оформлять бухгалтерской справкой с обязательным приложением одного из указанных документов.
Так как форма РСВ-1 ПФР все-таки более близка бухгалтерам, в письме больше внимания уделено расчету среднесписочной численности на ее основе. Для подтверждения освобождения от НДС величину среднесписочной численности следует определять за три месяца квартала. Покажем алгоритм расчета на числовом примере.
пример
Среднесписочная численность организации за январь составляет 300 человек, в том числе инвалидов 180 (доля инвалидов в общей численности — 60%). За февраль соответственно 295 и 125 (42,4%), за март — 305 и 154 (50,5%).
Таким образом, доля среднесписочной численности инвалидов в общей среднесписочной численности организации составит 50,1% [(180 + 125 + 154) : (300 + 295 + 305) x 100%].
При определении процентного соотношения численности инвалидов в общей численности работников следует производить округление до целого числа с двумя десятичными знаками. Если указанное соотношение составит 49,99%, то организация не вправе применить освобождение от НДС. Так как соотношение должно быть «не менее 50 процентов» (абз. 3 подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Аналогичный расчет на основании указанных выше документов должен быть произведен налогоплательщиком и в отношении фонда оплаты труда.
Уважаемые читатели! В статье А. Волоховой «Лимит стоимости для нематериального актива» («БП», 2011, № 13) вместо слов «ПБУ 14/2000» следует читать «ПБУ 14/2007». Проводка по начислению амортизации будет выглядеть следующим образом: Дебет 20 Кредит 05. Приносим свои извинения.