Федеральным законом от 07.03.2011 № 25-ФЗ реализация товаров через торговые автоматы выделена в отдельный вид деятельности, подпадающий под систему налогообложения в виде ЕНВД. О нюансах его налогообложения — в нашем материале.
В целях главы 26.3 НК РФ реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится к розничной торговле.
Статья 346.27 НК РФ, содержащая определения понятий, используемых в главе 26.3 НК РФ, говорит собственно о торговых автоматах и о передвижных торговых автоматах.
Согласно этой статье торговые автоматы относятся к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. В настоящее время исчисление ЕНВД в отношении таких объектов осуществляется исходя из физического показателя «торговое место» и базовой доходности 9000 руб. в месяц (ст. 346.29 НК РФ).
То есть сумма ЕНВД за налоговый период (квартал) при осуществлении торговли через один автомат в настоящее время составляет (для простоты расчета коэффициенты К1 и К2 во внимание не принимаются):
9000 руб. х 3 мес. х 1 торговое место х 15% = 4050 руб.
Торговля с использованием передвижного торгового автомата относится к развозной торговле (нестационарная торговая сеть). В отношении этого вида деятельности установлен физический показатель «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» и базовая доходность 4500 руб. в месяц.
Федеральным законом от 07.03.2011 № 25-ФЗ «О внесении изменения в статью 346.29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон № 25-ФЗ) реализация товаров с использованием торговых автоматов выделена в отдельный вид деятельности, в отношении которого физическим показателем является торговый автомат, а базовая доходность составляет 4500 руб.
Одновременно Законом № 25-ФЗ установлено, что к розничной торговле, облагаемой ЕНВД с использованием физического показателя базовой доходности «торговое место», не относится реализация товаров с использованием торговых автоматов.
Таким образом, сумма ЕНВД за налоговый период в отношении одного торгового автомата будет составлять:
4500 руб. х 3 мес. х 1 торговый автомат х 15% = 2025 руб.
Минфин России в письме от 28.03.2011 № 03-11-11/72 подчеркнул, что со вступлением в силу Закона № 25-ФЗ физический показатель «торговый автомат» следует применять при исчислении единого налога на вмененный доход по предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через торговые автоматы всех видов.
Согласно Закону № 25-ФЗ он вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по ЕНВД. Закон официально опубликован 11 марта 2011 г. и соответственно вступает в силу с III квартала 2011 г. (см. письмо ФНС России от 23.03.2011 № КЕ-4-3/4541@).
При заполнении налоговой декларации плательщик ЕНВД проставляет код вида предпринимательской деятельности согласно приложению № 4 к Порядку заполнения декларации, утвержденному приказом Минфина России от 08.12.2008 № 137н.
Действующая редакция этого приложения не содержит кода вида деятельности для реализации товаров с использованием торговых автоматов. В связи с этим ФНС России в письме от 04.04.2011 № КЕ-4-3/5183@ разъяснила, что до внесения соответствующих изменений в приложение № 4 плательщики ЕНВД, осуществляющие данный вид деятельности, вправе указывать в декларациях по ЕНВД, представляемых за налоговые периоды, начиная с III квартала 2011 г., а также в подаваемых в налоговые органы после 1 июля 2011 г. заявлениях о постановке на учет организации (индивидуального предпринимателя) в качестве плательщика ЕНВД код 22.