Как сформировать объект по страховым взносам

Вопрос о том, на какие выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц нужно начислять страховые взносы, а на какие — нет, по-прежнему вызывает затруднения у многих работодателей. Одна из причин — возможное двоякое прочтение положений Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, что вызывает необходимость их разъяснений со стороны контролирующих ведомств. Попробуем расставить все точки над i в этом вопросе с учетом позиции чиновников.

Объект обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов — организаций и предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, сформулирован в ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ). В него входят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, произведенные в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Также страховыми взносами облагаются выплаты по договорам:

— авторского заказа;

— об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;

— издательским лицензионным;

— лицензионным — о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В такой формулировке указанная норма действует с 2011 г. (поправки внесены Федеральным законом от 08.12.2010 № 339-ФЗ). Напомним, что до 2011 г. в объект по страховым взносам включались выплаты и вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам. Как показала практика, формулировки «выплаты по трудовым договорам» и «выплаты в рамках трудовых отношений» существенно различаются.

Минздравсоцразвития России выпустило ряд писем на эту тему. Так, выплаты сотрудникам, которые в трудовых договорах с ними прямо не прописаны, подлежат обложению страховыми взносами как производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем и, значит, связанные с трудовыми договорами (письмо Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 № 647-19).

Обратите внимание, что объект по страховым взносам в ФСС России несколько отличается от объекта по страховым взносам на обязательное пенсионное и на обязательное медицинское страхование. Так, взносами на обязательное социальное страхование не облагаются выплаты, производимые по гражданско-правовым договорам.

Рассмотрим отдельные элементы объекта по страховым взносам.

Зарплата, премии, компенсации

В объект по страховым взносам, как мы уже сказали, входят все выплаты, осуществляемые в рамках трудовых отношений.

В первую очередь это зарплата, различные стимулирующие надбавки (премии). Помните, что под обложение страховыми взносами подпадают выплаты не только в денежной, но и в натуральной форме (ч. 6 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). Если предприятие частично рассчиталось с работниками, например, собственной продукцией, порядок определения базы по страховым взносам будет иметь некоторые особенности. О них мы расскажем дальше.

Также к заработной плате относятся различные выплаты компенсационного характера, например за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных. Такие выплаты тоже облагаются страховыми взносами.

Ситуация с компенсационными выплатами довольно сложная. Страхователи зачастую путают компенсации, связанные с условиями труда (например, за вредные и опасные условия, за разъездной характер работы), и компенсации, выплачиваемые в целях возмещения расходов работника, понесенных им при выполнении своих трудовых обязанностей.

Почему эти два вида компенсационных выплат нельзя смешивать? Дело в том, что возмещения, которые относятся к первому виду, как правило, являются составной частью заработной платы. И соответственно облагаются страховыми взносами. А компенсации, относящиеся ко второму виду, взносами не облагаются, так как направлены на возмещение материальных затрат работников.

Что касается премий, выплачиваемых за различные достижения (например, за производственные результаты по итогам года), такие премии однозначно относятся к объекту обложения страховыми взносами как напрямую связанные с трудовыми отношениями.

Сложнее с премиями, выплачиваемыми не за производственные результаты, например к праздничным датам. По мнению Минздравсоцразвития России, все подобные выплаты, даже если они не предусмотрены локальными актами организации или трудовыми договорами, взносами облагаются. Исключение составляют суммы, необлагаемые в силу ст. 9 Закона № 212-ФЗ (письмо Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 № 1343-19). Таким образом, на суммы «праздничных» премий нужно начислять страховые взносы.

Выплаты, производимые по законодательству

Некоторые виды выплат работодатель производит в силу закона. Например, в виде сумм среднего заработка, выплачиваемых организацией в соответствии с законодательством РФ. По мнению Минздравсоцразвития России, такие суммы облагаются страховыми взносами (письмо от 15.03.2011 № 784-19). Перечислим эти виды выплат:

— средний заработок, выплачиваемый работодателями работ-никам-донорам за дни сдачи крови и дни отдыха в связи с этим (ст. 186 ТК РФ);

— средний заработок, выплачиваемый работодателями за время призыва работника на военные сборы (ст. 170 ТК РФ и п. 1—2 ст. 6 Федерального закона от 28.03.98 № 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе»);

— средний заработок, выплачиваемый работающим беременным женщинам за дни прохождения ими обязательного диспансерного обследования (ч. 3 ст. 254 ТК РФ);

— оплата дополнительных выходных дней, которые предоставляются работодателями одному из работающих родителей для ухода за детьми-инвалидами (абз. 1 ст. 262 ТК РФ);

— средний заработок, который работодатели выплачивают работникам, вызываемым к лицу, производящему дознание, следователю, в прокуратуру или в суд в качестве свидетелей, потерпевших, их законных представителей, понятых, за все время, затраченное ими в связи с таким вызовом (ст. 131 УПК РФ, п. 2 Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов и выплаты вознаграждения лицам в связи с их вызовом в органы дознания, предварительного следствия, прокуратуру или в суд, утвержденной постановлением Совета Министров РСФСР от 14.07.90 № 245 и ст. 95 ГПК РФ).

Выплаты, входящие в соцпакет

В Минздравсоцразвития России считают, что страховыми взносами облагается все выплаты, не перечисленные в ст. 9 Закона № 212-ФЗ (в которой указаны необлагаемые выплаты). Проиллюстрируем сказанное выводами из официальных писем.

Страховые взносы следует начислять на суммы компенсации, которую работодатель выплачивает в соответствии со ст. 236 Трудового кодекса при нарушении установленного срока выплаты зарплаты, а также оплаты отпуска, выплат при увольнении и т.п. Компенсация в данном случае составляет не ниже одной трехсотой действующей в периоде просрочки ставки рефинансирования Центробанка от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Страховые взносы также начисляются на суммы оплаты организацией за своего работника процентов по нецелевому кредиту, взятому сотрудником на потребительские цели, а не на приобретение или строительство жилья. Эта выплата не указана в ст. 9 Закона № 212-ФЗ, поэтому облагается взносами в общеустановленном порядке (письмо Минздравсоцразвития России от 13.08.2010 № 2640-19).

Объект обложения страховыми взносами возникает и когда компания оплачивает для работников услуги фитнес-центров (письмо Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 № 2538-19).

Если компания оплачивает членские взносы или получение аттестатов бухгалтеров организации, оказывающей образовательные услуги, суммы такой оплаты также составляют объект по страховым взносам. Дело в том, что те же членские взносы не являются оплатой обучения работников и признаются выплатой в их пользу в рамках трудовых отношений (письмо Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 № 2519-19).

Во многих компаниях работникам оплачивают питание. В отношении этих сумм Минздравсоцразвития России высказалось в письме от 05.08.2010 № 2519-19. Ведомство указало, что, учитывая норму ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные коллективным договором. Исключение сделано только для выплат, которые прямо прописаны в названном законе. Оплата стоимости питания работников в ст. 9 Закона № 212-ФЗ не поименована и, следовательно, облагается страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Если работник переезжает трудиться в другой город, расходы, связанные с наймом жилья, зачастую берет на себя компания. Это также повлечет для нее дополнительную нагрузку в виде страховых взносов. Суммы компенсации найма жилья, выплачиваемые работнику, переехавшему в другой город для работы, например, в филиале организации, не подпадают под действие подп. «и» п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, поскольку данной нормой предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами сумм возмещения расходов работника только по переезду (письмо Мин­здравсоцразвития России от 05.08.2010 № 2519-19).

В последнее время широкое распространение получила практика расторжения трудовых договоров по соглашению сторон. Зачастую при этом работодатель выплачивает сотруднику компенсацию (отступные). Как облагать эти суммы страховыми взносами, разъясняется в письме Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 № 1343-19. По мнению чиновников, не облагаются страховыми взносами только те компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), которые прямо установлены Трудовым законодательством (ст. 84, 178, 296 и 318 ТК РФ). Выплата работникам каких-либо компенсаций в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, ТК РФ не предусмотрена. Следовательно, компенсация, выплачиваемая работнику при увольнении по соглашению сторон, даже если она прописана в дополнительном соглашении к трудовому договору и в положении об оплате труда, облагается страховыми взносами.

Если в коллективном договоре предусмотрена частичная компенсация коммунальных услуг, эти суммы не подпадают под понятие компенсационных выплат, установленных законодательством и поименованных в п. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ как необлагаемые. Таким образом, суммы частичной компенсации коммунальных услуг включаются в объект для начисления страховых взносов (письмо ПФР от 18.10.2010 № 30-21/10970).

Что не является объектом

Не входят в объект обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), например, по договору дарения.

Не относятся к объекту также выплаты по договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

Еще одна группа выплат и вознаграждений, которые не признаются объектом по страховым взносам, — это суммы, начисленные в пользу иностранцев и лиц без гражданства (ч. 4 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Во-первых, это суммы по трудовым договорам, заключенным названными лицами с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за границей. Во-вторых, выплаты и вознаграждения, начисленные в связи с осуществлением такими лицами деятельности за пределами России в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Помимо перечисленного к объекту не относятся выплаты волонтерам, привлекаемым для участия в организации и проведении Олимпийских и Паралимпийских игр 2014 г. и Всемирной летней универсиады 2013 г. (ч. 6 и 7 Закона № 212-ФЗ).

Не нужно платить страховые взносы и в ситуации, когда гражданско-правовой договор заключен с индивидуальным предпринимателем.

Последний уплачивает страховые взносы за себя как самостоятельный страхователь.

Выплаты, не облагаемые страховыми взносами

Выплаты, которые не облагаются страховыми взносами, названы в ст. 9 Закона № 212-ФЗ. Перечень закрытый. Среди указанных в нем выплат:

— государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

— все виды установленных компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), суммы единовременной материальной помощи, страховые платежи по обязательному страхованию работников, стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и др.

Рассмотрим отдельные виды выплат, которые вызывают наибольшее количество вопросов.

Компенсации

Среди необлагаемых компенсаций, установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), поименованы те, которые связаны:

— с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

— бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

— оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

— оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спорт­сменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;

— увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

— возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

— расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

— трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

— выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность (кроме выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов; выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством РФ российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы; компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников).

В настоящее время облагаются страховыми взносами компенсации за неиспользованный отпуск как связанные с увольнением, так и не имеющие отношения к нему. До 2011 г. компенсация за неиспользованный отпуск, не связанная с увольнением, взносами не облагалась.

Остановимся на компенсациях сотрудникам, совмещающим работу с обучением. Согласно ст. 196 Трудового кодекса необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. Он проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. Тем, кто проходит такую подготовку, организация должна создавать необходимые условия для совмещения работы с обучением. В частности, работникам, успешно обучающимся по заочной форме обучения в образовательных учреждениях высшего профессионального образования, имеющих госаккредитацию, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения соответствующего учебного заведения (ст. 173 ТК РФ). Суммы такой оплаты не облагаются страховыми взносами на основании подп. «е» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ (письмо Минздравсоцразвития России от 20.04.2010 № 939-19).

Кстати, работодатель вправе не начислять страховые взносы и на суммы оплаты обучения, связанного с повышением квалификации, и на суммы оплаты различных курсов (например, иностранного языка), если это необходимо для более эффективного выполнения работниками своих обязанностей (письмо Мин­здравсоцразвития России от 06.08.2010 № 2538-19). Как следует из упомянутого письма, оплата обучения работника, проводимого по инициативе работодателя, с целью более эффективного выполнения им трудовых обязанностей, вне зависимости от формы такого обучения, не подлежит обложению страховыми взносами на основании ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

В отношении выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей (подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ), отметим следующее. Наиболее распространенный вид такой компенсации — это возмещение сотруднику за использование личного имущества (например, автомобиля, телефона) в служебных целях. При использовании работником личного имущества с согласия или ведома работодателя и в его интересах сотруднику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием (ст. 188 ТК РФ). Размер возмещения расходов определяется письменным соглашением сторон трудового договора.

Сумма компенсации не облагается страховыми взносами, только если использование данного имущества связано с исполнением трудовых обязанностей сотрудником организации (разъездной характер исполнения трудовых обязанностей, служебные цели поездок и ведения разговоров по сотовому телефону) и только в пределах сумм, установленных в соглашении сторон. На это указано в письмах Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 № 1343-19 и ПФР от 29.09.2010 № 30-21/10260. В письме от 06.08.2010 № 2538-19 Минздравсоцразвития России уточнило, что размер возмещения указанных расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием упомянутого имущества для целей трудовой деятельности. То есть организация должна располагать копиями документов, подтверждающими как право собственности работника на используемое имущество, так и расходы, понесенные им при использовании данного имущества в рабочих целях.

Не облагаются страховыми взносами и компенсации работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер (в виде полевого довольствия), а также выплаты, произведенные лицам, выполняющим работы вахтовым методом (надбавка взамен суточных). На это указано в письме Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 № 406-19.

Материальная помощь

Не облагаются страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов (п. 3 и 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ):

— физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории;

— работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

— работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

— суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период. Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Таким образом, материальная помощь в размере до 4000 тыс. за год на каждого работника взносами не облагается.

На все остальные виды материальной помощи плательщик обязан начислить страховые взносы.

Командировочные расходы

В случае направления работника в служебную командировку работодатель обязан возместить ему (ст. 168 ТК РФ):

— расходы на проезд;

— расходы по найму жилого помещения;

— дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

— иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Перечень командировочных расходов, которые не облагаются страховыми взносами, приведен в ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ. К ним относятся:

— суточные;

— фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно;

— сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы;

— расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;

— расходы на провоз багажа;

— расходы по найму жилого помещения;

— расходы на оплату услуг связи;

— сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта;

— сборы за выдачу (получение) виз;

— расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Заметим, что суточные компания вправе не облагать страховыми взносами только в том размере, который указан в локальном акте компании (например, положении о командировках). Поэтому, если суточные выплачены в большей сумме, на разность придется начислить взносы.

Если командированный работник не может представить документы, подтверждающие оплату расходов по найму жилого помещения (например, по причине утери), эти суммы освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных законодательством РФ. Отметим, что такие нормы установлены только для бюджетных организаций¹. Для остальных плательщиков-организаций нормы возмещения упомянутых расходов при непредставлении подтверждающих документов законодательством не установлены. Поэтому коммерческая организация не облагает страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды только фактически произведенные расходы по найму жилого помещения работника организации при его командировании как внутри России, так и за ее пределами. Иными словами, если нет документа, взносы обязательно начисляются. Такая точка зрения выражена в письме Минздравсоцразвития России от 11.11.2010 № 3416-19.

Причем в более ранних разъяснениях ведомство указывало, что, если работник документально не подтвердил произведенные в командировке расходы по найму жилого помещения, такие расходы могут быть освобождены от обложения страховыми взносами в размере, определенном в коллективном договоре или в локальном нормативном акте (письмо Минздрасоцразвития России от 26.05.2010 № 1343-19).

Еще одним неприятным для организаций сюрпризом стало письмо Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 № 2538-19. В нем ведомство разъяснило порядок обложения страховыми взносами услуг аэропорта по предоставлению VIP-зала. Согласно позиции чиновников к сборам за услуги аэропортов относятся обязательные платежи, взимаемые с физических и юридических лиц. Расходы за услуги аэропорта по обслуживанию в VIP-зале такими платежами не являются, поскольку они не поименованы в Перечне аэронавигационных и аэропортовых сборов, тарифов за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве РФ, утвержденном приказом Минтранса России от 02.10.2000 № 110.

Данные услуги являются дополнительными (в соответствии с Общими правилами воздушных перевозок), связанными с повышением комфортности для пассажиров аэропорта, в частности как повышенный комфорт и обслуживание на борту, охрана воздушного судна или персональное сопровождение, специальное обслуживание в здании аэропорта. Таким образом, компенсация расходов работника по оплате услуг за пользование им VIP-залом аэропорта не относится к вышеперечисленным командировочным расходам, не подлежащим обложению страховыми взносами, следовательно, на суммы таких компенсаций страховые взносы начисляются в обще­установленном порядке.

Отдельно следует сказать про выплаты, производимые физическим лицам, находящимся во властном (административном) подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании. Они не облагаются взносами так же, как и командировочные.

Дело в том, что по решению общего собрания участников общества членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением указанных обязанностей. Размеры указанных вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания участников общества. Выплата этих сумм производится не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а на основании решения общего собрания участников общества. Поэтому взносы начислять не нужно (п. 6 письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 № 2519-19).

Выплаты иностранцам

Выплаты по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории, взносами не облагаются (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). С выплат временно или постоянно проживающих иностранцев взносы начислять нужно.

Приказом Минздравсоцразвития России от 26.02.2010 № 112н утверждены Разъяснения о применении отдельных норм Закона № 212-ФЗ. Эти разъяснения касаются обложения страховыми взносами выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Так, страховыми взносами не облагаются:

— в части страховых взносов, подлежащих уплате в ПФР и фонды ОМС, — выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства в пользу физических лиц — иностранных граждан и лиц без гражданства, не являющихся постоянно или временно проживающими на территории РФ;

— в части страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС России, — выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства в пользу любых физических лиц (в том числе иностранных граждан и лиц без гражданства, не являющихся постоянно или временно проживающими на территории РФ).

Организациям, имеющим в штате граждан Республики Беларусь, нужно иметь в виду, что, несмотря на их особый статус (между нашими странами заключен Договор о сотрудничестве в области социального обеспечения, подписанный 24 января 2006 г. в Санкт-Петербурге), все названные правила на них также распространяются. То есть взносы не нужно начислять только на выплаты гражданам Республики Беларусь, временно находящимся на территории нашей страны. Такие разъяснения содержатся в информационном сообщении ФСС России от 03.03.2011 «О порядке обеспечения пособиями по обязательному социальному страхованию граждан Республики Беларусь, работающих на территории Российской Федерации».

Отметим, что взносы на травматизм начисляют на выплаты по трудовому договору в пользу всех иностранцев вне зависимости от их статуса. Это вытекает из ст. 5 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (в редакции от 09.12.2010).

База для начисления страховых  взносов

В базу по страховым взносам входят выплаты и вознаграждения, составляющие объект по страховым взносам, начисленные в пользу физических лиц за расчетный период. Исключение составляют необлагаемые суммы, указанные в ст. 9 Закона № 212-ФЗ (ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

Плательщики страховых взносов, производящие выплаты и вознаграждения физическим лицам, определяют базу отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

В 2011 г. база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица не превышает 463 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода². То есть с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу работника, превышающих 463 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода (календарного года), страховые взносы с 2011 г. не взимаются (в 2010 г. предельная величина этой базы составляла 415 000 руб.).

Вести учет выплат необходимо в специальном регистре, который организация разрабатывает самостоятельно. Но можно воспользоваться карточкой индивидуального учета сумм начисленных выплат и вознаграждений и сумм начисленных взносов рекомендованной ПФР и ФСС России (письмо ПФР от 26.01.2010 № АД-30-24/691 и ФСС России от 14.01.2010 № 02-03-08/08-56П).

Отметим, что, если физическое лицо в течение расчетного периода работает в нескольких организациях, базу для начисления страховых взносов в отношении такого застрахованного каждая организация — плательщик страховых взносов определяет самостоятельно. То есть без учета выплат, полученных физическим лицом в других организациях.

Если работник в течение расчетного периода работает в одной организации, которая производит ему выплаты по разным основаниям, например по трудовому и гражданско-правовому договорам, такая организация для определения базы в отношении данного сотрудника учитывает все выплаты в его пользу суммарно по всем основаниям, начисленные с начала и до конца расчетного периода (календарного года). Это подтверждается письмом Мин­здравсоцразвития России от 17.01.2011 № 76-19.

База по авторским договорам

Сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при определении базы для начисления страховых взносов в части, касающейся договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательского лицензионного договора, лицензионного договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, определяется как сумма доходов, полученных по таким соглашениям (ч. 7 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

Эти доходы можно уменьшить на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с их извлечением. Если названные расходы нельзя подтвердить документально, их принимают к вычету в фиксированном размере, который прописан в указанной норме. В частности, при создании литературных произведений можно уменьшить доход на 20%. Отметим, что указанные нормативы идентичны профессиональным налоговым вычетам, установленным в ст. 221 НК РФ и применяемым при расчете базы по НДФЛ.

Как определить базу при реорганизации

Юридическое лицо считается реорганизованным, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц. То есть при реорганизации хозяйственного общества в форме преобразования создается новая организация.

Если организация была создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания данного календарного года (ч. 3 ст. 10 Закона № 212-ФЗ). Названным законом не предусмотрено правопреемство в части базы для начисления страховых взносов в случае реорганизации плательщика страховых взносов — организации. Таким образом, при реорганизации юридического лица в форме преобразования вновь возникшая организация при определении базы для начисления страховых взносов не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в реорганизованной организации (письмо Минздравсоцразвития России от 28.05.2010 № 1375-19).

У вновь созданной организации в базу для начисления взносов включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников, начиная со дня ее создания, то есть со дня ее госрегистрации.

Подробнее о порядке исчисления страховых взносов
в государственные внебюджетные фонды читайте в журнале
«Экономико-правовой бюллетень», 2011, № 7