Утвержден Кодекс этики для налоговых инспекторов
В общении с налогоплательщиками налоговики будут руководствоваться собственным сводом правил поведения и этики.
Кодекс этики и служебного поведения предписывает служащим ФНС России быть вежливыми, терпеливыми, беспристрастными, воздерживаться от публичных высказываний, суждений и оценок в отношении деятельности Федеральной налоговой службы, их руководителя. Им предписано исходить из того, что признание, соблюдение и защита прав и свобод человека и гражданина определяют основной смысл и содержание деятельности ФНС России и государственных служащих.
Налоговикам запрещено получать в связи с исполнением должностных обязанностей вознаграждения от физических и юридических лиц (подарки, деньги, ссуды, услуги, оплату развлечений, отдыха, транспортных расходов и др.). Подобные вознаграждения признаются федеральной собственностью. Служащий, получив такие подарки, должен передать их по акту налоговому органу.
Нарушение государственным служащим положений Кодекса подлежит моральному осуждению на заседании соответствующей комиссии, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, влечет применение к нему мер юридической ответственности.
(Приказ ФНС России от 11.04.2011 № ММВ-7-4/260@)
Пенсионный фонд выпустил памятку о сдаче электронной отчетности
ПФР напоминает, что представлять файлы отчетности в электронной форме по страховым взносам и персонифицированному учету в обязательном порядке нужно одновременно и одним отправлением (транспортным пакетом) по телекоммуникационным каналам связи (ТКС). В то же время электронно-цифровая подпись должна стоять под каждым из указанных отчетов.
В письме подробно прописан порядок передачи отчетности по ТКС. Для этого необходимо сформировать файлы, проверить их специальными программами и антивирусом, подписать каждый файл отчета ЭЦП.
Квитанция о доставке транспортного пакета придет от ПФР в течение четырех рабочих дней. Ее нужно сохранить. При отсутствии квитанции в указанный срок необходимо выяснить причину либо у поставщика телекоммуникационных услуг, либо в территориальном отделении ПФР.
Разъяснения также содержат порядок действий для получения от ПФР в электронном виде информационных услуг.
(Информация Пенсионного фонда РФ от 20.05.2011)
Доходы предпринимателя на УСН от деятельности, не указанной при регистрации, облагаются НДФЛ
Доходы от деятельности, подпадающей под вид деятельности, указанный индивидуальным предпринимателем при регистрации, признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности, и в отношении таких доходов применяется УСН. Если предприниматель осуществляет деятельность вне рамок тех видов деятельности, которые были указаны им при регистрации, полученные доходы облагаются НДФЛ
(Письмо Минфина России от 19.05.2011 № 03-11-11/131)
Росстат утвердил новую годовую форму
Утверждена новая форма федерального статистического наблюдения № 3-информ «Сведения об использовании информационных и коммуникационных технологий и производстве вычислительной техники, программного обеспечения и оказания услуг в этих сферах» с указаниями по ее заполнению. Она вводится в действие с отчета за 2011 г.
Таким образом, уже по итогам текущего года юридические лица должны будут представить в территориальные органы статистики сведения по новой, а не по старой форме № 3-информ, утвержденной приказом Росстата от 08.09.2010 № 305. Срок представления формы не изменился — 8 апреля после отчетного года.
Отчитаться по новой форме обязаны юридические лица, за исключением субъектов малого предпринимательства, осуществляющие все виды экономической деятельности по ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1), кроме сельского хозяйства, охоты и предоставления услуг в этих областях, деятельности по обеспечению общественного порядка и безопасности, дошкольного, начального общего, основного общего, среднего, начального и среднего профессионального образования, удаления сточных вод, отходов и аналогичной деятельности, деятельности общественных объединений.
(Приказ Росстата от 18.05.2011 № 248)
Как подтвердить нулевую ставку НДС при самовывозе товаров белорусским покупателем
Перечень документов, представляемых в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров в рамках Таможенного союза, установлен в п. 2 ст. 1 Протокола от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе».
Названным перечнем предусмотрены, в частности, транспортные (товаросопроводительные) документы, установленные законодательством государства — члена Таможенного союза, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства — члена Таможенного союза на территорию другого государства — участника Таможенного союза.
Таким образом, при самовывозе белорусским покупателем товаров со склада, расположенного на территории РФ, в пакете документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС, нужно представить накладную по форме ТОРГ-12.
(Письмо Минфина России от 18.05.2011 № 03-07-13/01-17)
Уплата транспортного налога при лизинге
Если транспортные средства, находящиеся в собственности лизингодателя (но не зарегистрированные за ним), по договору лизинга переданы и временно зарегистрированы за лизингополучателем, плательщиком транспортного налога является лизингополучатель.
Если транспортные средства, зарегистрированные за лизингодателем, временно передаются лизингополучателю и временно ставятся на учет в органах Госавтоинспекции МВД России по месту его нахождения, плательщиком транспортного налога является лизингодатель по месту государственной регистрации транспортных средств.
(Письмо Минфина России от 16.05.2011 № 03-05-05-04/12)
Выручка от продажи векселей третьих лиц включается в доходы «упрощенца»
Вексель является ценной бумагой, удостоверяющей с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права (ст. 142 и 143 ГК РФ). Организации, применяющие УСН, должны включать в состав доходов в том числе доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации имущественных прав.
Таким образом, при приобретении организацией на основе договора купли-продажи векселей третьих лиц и их последующей реализации в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы, включается выручка от реализации данных векселей в полном объеме.
(Письмо Минфина России от 16.05.2011 № 03-11-06/2/74)
Как подтвердить статус контрагентов на УСН
Переход на упрощенную систему налогообложения носит заявительный характер. Перед началом применения этого спецрежима налогоплательщики обязаны подать в инспекцию по месту своего нахождения соответствующее заявление. Необходимо иметь в виду, что НК РФ не предусматривает принятия налоговым органом каких-либо решений по поданному заявлению. Поэтому нет и оснований для направления плательщику уведомлений о возможности/невозможности применять УСН.
Чтобы получить документ, подтверждающий факт нахождения на спецрежиме, следует направить запрос в инспекцию. Налоговый орган в информационном письме (его форма утверждена приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/182@) сообщит о дате перехода компании на УСН, а также о фактах представления ею соответствующих налоговых деклараций.
Указанное информационное письмо, его заверенная копия, копия титульного листа декларации по УСН могут являться документами, подтверждающими статус налогоплательщика, применяющего спец-режим.
Отметим, что вопрос о применяемой контрагентом системе налогообложения может возникнуть, например, при проверке обоснованности вычета НДС.
(Письмо Минфина России от 16.05.2011 № 03-11-06/2/75)
Для возврата излишне удержанного НДФЛ бывший нерезидент должен подать декларацию
Если в результате перерасчета по итогам налогового периода физическое лицо приобретает статус налогового резидента РФ, возврат сумм НДФЛ в связи с перерасчетом осуществляется налоговым органом, в котором данное лицо поставлено на учет по месту жительства (месту пребывания). Для возврата физическое лицо должно подать налоговую декларацию и приложить документы, подтверждающие статус налогового резидента РФ в этом налоговом периоде.
(Письмо Минфина России от 16.05.2011 № 03-04-06/6-108)
О налогообложении НДФЛ стоимости питьевой воды, приобретаемой организацией для своих сотрудников
Минфин России разъяснил, что при приобретении организацией питьевой воды для своих сотрудников, она должна принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками при потреблении этой воды.
Вместе с тем, если при потреблении сотрудниками питьевой воды, приобретенной организацией, отсутствует возможность персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, дохода, подлежащего обложению НДФЛ, не возникает.
(Письмо Минфина России от 13.05.2011 № 03-04-06/6-107)
Налоговая не вправе истребовать документы у свидетелей
Положения ст. 93.1 об истребовании документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках не применяются при вызове налоговым органом свидетелей, считают в финансовом ведомстве. То есть инспекция не вправе предъявить свидетелю требование о предоставлении каких-либо документов. Информацию от них налоговики уполномочены получать лишь путем допроса.
Финансисты напомнили, что получение показаний свидетеля регулируется ст. 90 и 99 НК РФ. Так, в частности, в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля, за исключением лиц, указанных в п. 2 ст. 90 НК РФ.
Показания свидетеля заносятся в протокол (форма протокола утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@).
(Письмо Минфина России от 13.05.2011 № 03-02-08/550
Реализация электрической энергии садоводческим некоммерческим товариществам не освобождается от НДС
Финансисты пришли к выводу, что освобождение от обложения НДС электрической энергии, реализуемой поставщиками электрической энергии садоводческим некоммерческим товариществам, не предусмотрено подп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ.
С 1 января 2010 г. в соответствии с названной нормой от обложения НДС освобождается реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги. Обязательное условие: указанные налогоплательщики приобретают коммунальные услуги у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций.
(Письмо Минфина России от 13.05.2011 № 03-07-14/47)
Земельный налог платят только в отношении сформированных участков
Разъяснено, что обязанность уплачивать земельный налог возникает у налогоплательщика с момента регистрации за ним права собственности, либо права постоянного (бессрочного) пользования, либо права пожизненного наследуемого владения на земельный участок, то есть внесения записи в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Поэтому собственник недвижимости, эксплуатирующий прилегающий к ней земельный участок, межевание которого не произведено, не является плательщиком земельного налога.
(Письмо Минфина России от 12.05.2011 № 03-05-05-02/26)
О применении налога на прибыль в отношении сумм третейского сбора
Средства, полученные юридическими лицами, в составе которых образованы в установленном порядке постоянно действующие третейские суды, за разрешение ими споров, являются выручкой от реализации услуг и должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
К такому выводу Минфин России пришел исходя из положений ст. 3 и 15 Федерального закона от 24.07.2002 № 102-ФЗ «О третейских судах в Российской Федерации», ст. 11, 38, 39, п. 1 ст. 247 и ст. 251 Налогового кодекса.
(Письмо Минфина России от 11.05.2011 № 03-07-11/120).
При наличных денежных расчетах по возврату займа ККТ не применяется
Расчеты по договорам займа не требуют применения контрольно-кассовой техники, считают в Минфине России. Организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт обязаны применять контрольно-кассовую технику только в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Эти выводы основаны на положениях п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», главы 42 Гражданского кодекса и п. 5 ст. 38 Налогового кодекса.
(Письмо Минфина России от 10.05.2011 № 03-01-15/3-51)
Добровольное медицинское страхование: договор можно заключать не со всеми работниками
Можно ли заключать договоры добровольного медицинского страхования не со всеми работниками, а лишь с некоторыми из них? И соответственно будет ли правильно при исчислении налога на прибыль учесть в расходах на оплату труда только затраты на оплату страховой премии по таким работникам? С такими вопросами организация обратилась в финансовое ведомство.
Изучив ст. 934 и 942 ГК РФ, финансисты пришли к выводу, что законодательство не содержит положений, предписывающих работодателю заключать договоры добровольного медицинского страхования для всех сотрудников организации. Поэтому в составе расходов на оплату труда организация вправе учитывать расходы на оплату страховой премии по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным в пользу определенной части работников (п. 16 ст. 255 НК РФ).
(Письмо Минфина России от 10.05.2011 № 03-03-06/1/284)
Разъяснен вопрос о дате получения требования
В НК РФ сказано, что требование о представлении документов, направленное по почте, считается полученным налогоплательщиком на шестой день с даты отправки заказного письма.
На практике может возникнуть ситуация, когда такое требование фактически вручается налогоплательщику до истечения шестидневного срока. Как указал Минфин России, данный срок не ставится в зависимость от фактической даты получения налогоплательщиком данного требования.
(Письмо Минфина России от 06.05.2011 № 03-02-07/1-159)
При аренде помещения в многоквартирном доме земельный налог не платят
Компания обратилась в Минфин России с вопросом: обязана ли она уплачивать земельный налог в отношении участка, расположенного под арендованным в многоэтажном жилом доме помещением?
Финансисты со ссылкой на п. 2 ст. 388 НК РФ указали, что, если нежилое помещение, расположенное в многоквартирном доме, принадлежит организации на праве аренды, она не является плательщиком земельного налога в отношении участка, занимаемого этим многоквартирным домом.
(Письмо Минфина России от 05.05.2011 № 03-05-05-02/24)
ИФНС вправе вызывать свидетелей во время приостановления выездной проверки
Специалисты финансового ведомства рассмотрели вопрос о правомерности проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, а именно допроса свидетелей, в период приостановления выездной проверки. И пришли к выводу, что в НК РФ не установлен запрет на вызов налоговым органом свидетелей либо получение информации от других лиц в период приостановления проведения выездной проверки.
Дело в том, что приостановление не означает прекращения налоговым органом в этот период всех мероприятий налогового контроля.
Таким образом, в период приостановления проведения выездной проверки инспекторы вправе вызывать свидетелей для дачи ими показаний в помещении налогового органа.
(Письмо Минфина России от 05.05.2011 № 03-02-07/1-156)
Книгу «упрощенца» инспектор должен заверить и при отсутствии показателей
Книгу учета доходов и расходов (утверждена приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н), которую «упрощенцы» ведут в течение налогового периода в электронном виде, необходимо распечатать и представить в налоговый орган. Инспектор обязан ее заверить.
ФНС России довела до сведения нижестоящих налоговых органов свои разъяснения, согласно которым инспекторы должны заверять названную книгу, даже если в ней отсутствуют показатели.
Такой вывод налоговая служба сделала на основании п. 1.5 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, а также Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков (утвержденного приказом ФНС России от 05.10.2010 № ММВ-7-10/478@, код услуги 02.01.010).
(Письмо ФНС России от 04.05.2011 № КЕ-4-3/7244@)
Услуги, оказанные за границей, освобождены от российского НДС
Если российская компания оказывает услуги в сфере образования за пределами нашей страны, то реализация таких услуг НДС в России не облагается. Дело в том, что порядок определения места реализации услуг в целях применения НДС установлен ст. 148 НК РФ. В ней указано, что, если образовательные услуги фактически оказываются за границей, местом их реализации территория России не признается.
(Письмо Минфина России от 04.05.2011 № 03-07-08/140)
Налог на прибыль при капвложениях в арендованное имущество
Если арендатор произвел неотделимые улучшения в арендованное имущество без согласия арендодателя, то по окончании срока аренды их стоимость арендодатель должен учесть в составе внереализационных доходов в качестве безвозмездно полученных работ. Стоимость капвложений не будет влиять на первоначальную стоимость основных средств, в отношении которых они произведены.
(Письмо Минфина России от 03.05.2011 № 03-03-06/1/280)
Налогом на имущество облагаются только объекты, учтенные на балансе
Минфин России напомнил, что налог на имущество нужно уплачивать в отношении только тех объектов, которые учитываются на балансе в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены ПБУ 6/01.
(Письмо Минфина России от 03.05.2011 № 03-05-05-01/25)
Деятельность по ремонту кулеров, принадлежащих компаниям, на ЕНВД не переводится
Под ЕНВД подпадает деятельность по оказанию бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (подп. 1 п. 2 ст. 346.26
НК РФ).
Согласно классификатору бытовыми являются, в частности, услуги по ремонту бытовых машин (код 013200) и по ремонту бытовых приборов (код 013300).
Для целей ЕНВД к бытовым относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств) и предусмотренные ОКУН, кроме услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов (ст. 346.27 НК РФ).
В связи с этим услуги по ремонту диспенсеров нагрева и охлаждения воды (кулеров), принадлежащих физическим лицам, могут быть причислены к бытовым, а налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию названных бытовых услуг, — переведены на уплату ЕНВД.
Предпринимательская деятельность по оказанию услуг по ремонту диспенсеров нагрева и охлаждения воды (кулеров), принадлежащих юридическим лицам, облагается в рамках иных режимов налогообложения.
Данные разъяснения были доведены письмом Федеральной налоговой службы от 13.05.2011 № КЕ-4-3/7672@ до нижестоящих налоговых органов.
(Письмо Минфина России от 29.04.2011 № 03-11-09/28)
Режим налогообложения зависит от вида договора
По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 ГК РФ).
Определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения ЕНВД является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности. Учитывая изложенное, предпринимательская деятельность по реализации товаров по договорам розничной купли-продажи через объекты организации торговли, предусмотренные главой 26.3 НК РФ, включая торговлю за безналичный расчет как физическим, так и юридическим лицам, может быть переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД.
К розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки.
Предпринимательская деятельность по реализации товаров, в том числе запасных частей для ремонта грузовых автомобилей, по договорам поставки должна облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения.
(Письмо Минфина России от 29.04.2011 № 03-11-11/108)
Минфин разъяснил порядок взыскания пеней
Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1 ст. 75 НК РФ). Пени уплачиваются помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75 НК РФ).
За каждый день просрочки пени определяются в процентах от неуплаченной суммы налога (абз. 1 п. 4 ст. 75 НК РФ) и уплачиваются одновременно с перечислением налога (или после такового) в полном объеме п. 5 ст. 75 НК РФ.
Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика-организации в порядке и сроки, предусмотренные ст. 46 и 47 НК РФ (п. 6 ст. 75 НК РФ). Решение о взыскании пеней принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа (п. 3 ст. 46 НК РФ). Порядок и сроки направления указанного требования налогоплательщику установлены ст. 69 и 70 НК РФ.
(Письмо Минфина России от 29.04.2011 № 03-02-07/1-149)
Последствия, повлиявшие на финансовое положение организации, отражают в бухгалтерской отчетности ретроспективно
Если в законе или нормативно-правовом акте по бухгалтерскому учету не установлен порядок отражения последствий изменения учетной политики, то эти последствия, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно. Таково требование ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».
Исключением являются случаи, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью. При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.
(Письмо Минфина России от 29.04.2011 № 07-02-06/66)
О возврате таможенных платежей
ФТС России разъяснила некоторые нормы законодательства о возврате излишне уплаченных таможенных платежей.
В частности, излишне уплаченные или взысканные суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату по решению таможенного органа на основании заявления плательщика и приложенных к нему документов по перечню, установленному в ч. 2 ст. 147 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации».
При отсутствии в заявлении необходимых сведений и непредставлении конкретных документов заявление возвращается плательщику без рассмотрения с мотивированным объяснением причин. Заявление должно быть возвращено не позднее пяти рабочих дней с даты его поступления в таможенный орган.
В связи с этим ФТС России обращает внимание таможенников, что формальный отказ в рассмотрении заявления о возврате недопустим. Мотивированное объяснение причин невозможности рассмотрения такого заявления должно содержать информацию о сведениях, не указанных в нем, и конкретных документах, не представленных в таможенный орган, но которые необходимы для принятия им соответствующего решения. Также в нем должно быть указано на возможность повторного обращения в таможенный орган в пределах сроков, установленных ч. 1 ст. 147 Закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (не позднее трех лет со дня уплаты или взыскания).
Кроме того, в письме разъяснено, что факт излишней уплаты таможенных пошлин, налогов может быть подтвержден, в частности, внесением изменений в декларацию на товары.
ФТС России также обращает внимание таможенных органов, что при предъявлении исполнительного листа, выданного на основании вступившего в законную силу судебного решения, обязывающего таможенный орган вернуть денежные средства, их возврат осуществляется без предъявления плательщиком названного заявления.
(Письмо ФТС России от 29.04.2011 № 01-11/19942)
Если у НКО нет обязательств по уплате налогов
Согласно п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71 отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду. Обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога (п. 1 ст. 80 НК РФ).
Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль организаций, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода (п. 2 ст. 289 НК РФ).
У организаций, не имеющих объектов налогообложения и не признаваемых налогоплательщиками соответственно налога на имущество организаций, водного налога и земельного налога, не возникает обязанности по представлению в налоговые органы деклараций по указанным налогам.
(Письмо Минфина России от 28.04.2011 № 03-02-08/47)
Расходы признаются даже при отсутствии дохода
Компания планирует начать производство новой продукции. Для этого она приобрела права на использование патента изобретения. В соответствии с лицензионным договором организация выплачивает патентообладателю периодические платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности. Производство еще не начато. У организации возник вопрос: может ли она учитывать расходы в виде указанных платежей при налогообложении прибыли в период до начала производства?
Минфин России, отвечая на вопрос, напомнил, что налогоплательщик сам определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Если текущие платежи за использование прав на результаты интеллектуальной деятельности включены в состав косвенных расходов, такие затраты в полном объеме признаются в текущем отчетном (налоговом) периоде. Причем указанные расходы организация вправе учитывать при определении базы по налогу на прибыль независимо от наличия или отсутствия доходов от реализации в соответствующем налоговом периоде.
(Письмо Минфина России от 26.04.2011 № 03-03-06/1/269)
Энергоэффективность будут контролировать на общих основаниях
Правительство решило, что государственный контроль за соблюдением законодательства об энергоснабжении и о повышении энергетической эффективности будет осуществляться в соответствии с базовым Федеральным законом от 26.12.2008 № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля».
В названном законе содержится исчерпывающий список специальных видов проверок, организация и порядок проведения которых могут быть установлены другими федеральными законами. В этот перечень данный вид контроля не входит. Следовательно, на него должны распространяться нормы базового закона, что, собственно, и зафиксировано в утвержденных правительством правилах.
(Постановление Правительства РФ от 25.04.2011 № 318)
Правило «пяти процентов» могут применять торговые организации
Финансисты подтвердили свою позицию: торговые организации могут не вести раздельный учет по НДС, если доля совокупных расходов на производство товаров, операции по реализации которых не подлежат обложению НДС, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство.
Напомним, что аналогичную позицию Минфин России высказывал и ранее (письмо от 29.01.2008 № 03-07-11/37). Финансисты также указали, что под совокупными расходами на производство понимаются расходы по обычным видам деятельности, связанные с приобретением и продажей товаров.
В то же время налоговики считают, что торговые организации правило «пяти процентов» применять не могут (см. например, письмо ФНС России от 22.03.2011 № КЕ-4-3/4475).
(Письмо Минфина России от 22.04.2011 № 03-07-11/106)
ЕНВД при торговле товарами из давальческого сырья
Если налогоплательщик осуществляет розничную реализацию товаров, изготовленных по его заказу третьей стороной в рамках договоров подряда или оказания услуг, при этом сам предоставляет только сырье (материалы, запасные части, комплектующие изделия и т.п.) и непосредственно не участвует в производственном процессе, то он не может быть признан изготовителем указанных товаров. Соответственно осуществляемую им деятельность следует рассматривать как розничную торговлю товарами, изготовленными третьим лицом, облагаемую в рамках ЕНВД.
Минфин России привел судебную практику, подтверждающую, что изготовление товара на давальческих началах сохраняет за налогоплательщиком статус розничного продавца (постановление Президиума ВАС РФ от 14.10.2008 № 6693/08).
В ситуации, когда заказчик участвует в производственном процессе изготовления товара (например, предоставляет исполнителю или подрядчику помимо сырья орудия труда, площади для производства, работников, разрабатывает эскизы продукции и т.п.), такую деятельность следует рассматривать как самостоятельный вид предпринимательства и облагать не ЕНВД, а по общей системе либо по УСН.
(Письмо Минфина России от 22.04.2011 № 03-11-09/25)