О том, что с 1 января 2005 г. изменился порядок предоставления имущественных вычетов, слышали, наверное, все. А многие ли знают, в чем конкретно эти изменения заключаются и как теперь можно будет воспользоваться вычетами? Разобраться в этом вопросе вам поможет налоговый консультант, ведущий эксперт «БП» Елена Воробьева.
К объектам обложения налогом на доходы физических лиц относятся, в частности, доходы от реализации ими своего недвижимого и иного имущества. При этом законодатель предоставляет налогоплательщикам право уменьшить суммы подлежащих налогообложению доходов на фактически произведенные ими и документально подтвержденные расходы, связанные с получением этих доходов, или на имущественные налоговые вычеты, размер которых установлен подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.
С 1 января 2005 г. вступают в силу изменения в порядке предоставления имущественных вычетов физическим лицам, продающим жилые дома, квартиры, включая приватизированные жилые помещения, дачи, садовые домики или земельные участки, а также доли в указанном имуществе.
Вычет предоставляется в полной сумме полученного от продажи перечисленного имущества дохода при условии ,что оно (имущество) находилось в собственности налогоплательщика не менее трех лет.
Ранее у физических лиц — продавцов жилых объектов и земельных участков подлежащего налогообложению дохода не возникало только при условии, что они владели указанным имуществом не менее пяти лет. Таким образом, улучшать или хотя бы изменять свои жилищные условия, а также решать иные проблемы, связанные с продажей жилья, без боязни заплатить лишние налоги можно каждые три года.
Если же проданные квартира, жилой дом, дача и т. д. находились в собственности физического лица менее трех лет, то размер вычета ограничивается: налогоплательщик не сможет освободить от налогообложения сумму дохода, превышающую 1 000 000 руб.
Порядок предоставления имущественных вычетов при продаже иного (не относящегося к жилым объектам) имущества в 2005 г. не меняется. Размер вычета составляет:
- сумму, не превышающую в целом 125 000 руб., если проданное имущество находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет;
- полную сумму, полученную от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
Лицам, которые в 2005 г. будут продавать принадлежащую им долю (ее часть) в уставном капитале организаций, уже не удастся применить имущественный вычет в фиксированном размере.
Они смогут лишь уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (п. 1 ст. 220 НК РФ в ред. Закона от20.08.2004 № 112-ФЗ). Это объясняется тем, что вычеты, предусмотренные п. 1 ст. 220, предоставляются при продаже имущества. При этом под «имуществом» в налоговом законодательстве понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ). А доля в уставном капитале организации представляет собой именно имущественное право, а не имущество.
Напоминаем, что физические лица, получавшие в течение налогового периода доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, обязаны представить до 30 апреля года, следующего за этим периодом, декларацию в налоговый орган.
Получили «подарки» от законодателя и те налогоплательщики, которые покупают или строят для себя жилые дома и квартиры.
При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них (п. 2 ст. 220 НК РФ в ред. Федерального закона от 20.08.2004 № 112-ФЗ).
До 1 января 2005 г. вычет предоставлялся только в суммах процентов, уплачиваемых по ипотечным (т. е. выданным под залог недвижимости) кредитам, и поэтому воспользоваться им мог только ограниченный круг физических лиц. Теперь же можно прольготировать суммы процентов, уплачиваемых и за пользование заемными средствами, полученными от работодателя. Главное, чтобы в договоре займа было указано, что денежные средства должны быть направлены именно на приобретение или строительство жилья.
Общий размер имущественного налогового вычета оставлен прежним — не более 1 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
Расширен перечень расходов, которые могут быть учтены при определении размера вычета.
В частности, в фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться расходы:
- на разработку проектно-сметной документации;
- на приобретение строительных и отделочных материалов;
- связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;
- на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание их автономных источников.
В фактические расходы на приобретение квартиры могут включаться не только затраты на приобретение квартиры или прав на нее в строящемся доме, но и расходы на приобретение отделочных материалов, на работы, связанные с отделкой квартиры.
Обратите внимание
Принятие к вычету расходов на достройку и отделку купленного дома или отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлена такая покупка, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома или квартиры (прав на квартиру) без отделки или доли (долей) в них.
Если же, например, квартира приобретена налогоплательщиком на вторичном рынке и уже имеет внутреннюю отделку (электропроводку, сантехническое оборудование, настеленные полы и т. д.), то расходы на ее ремонт (какой бы степени сложности он ни был) не будут приняты в составе имущественного вычета.
Многие налогоплательщики оценят и еще одну внесенную в Налоговый кодекс поправку. С 2005 г. для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик может представить не только документы, подтверждающие право собственности на приобретенный или построенный жилой дом или квартиру.
При покупке квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме налогоплательщик может заявить имущественный вычет также на основании договора о приобретении квартиры или прав на нее в строящемся доме или акта о передаче квартиры налогоплательщику.
Таким образом, с 1 января 2005 г. имущественный вычет может быть предоставлен налогоплательщикам, инвестировавшим денежные средства в строительство квартиры до того, как им будет выдано свидетельство оправе собственности на нее. Это действительно важно, поскольку на практике от момента фактического внесения денежных средств по договору, заключенному с застройщиком, до получения свидетельства о праве собственности на квартиру порой проходит несколько лет.
И наконец, решен вопрос о возможности получения имущественного вычета до окончания того налогового периода, в котором у физического лица возникло право на этот вычет.
Обратите внимание
Хотя подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ установлено, что рассматриваемый имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику при его обращении к работодателю (налоговому агенту), необходимо помнить следующее. Налоговый агент не принимает решения о предоставлении работнику имущественного вычета. Он лишь исполняет указания налогового органа, подтвердившего право налогоплательщика на вычет, выдав последнему уведомление по форме, утвержденной Приказом ФНС от 07.12.2004 № САЭ-3-04/147@).
Таким образом, если гражданин, купивший или построивший квартиру или жилой дом, хочет, чтобы в течение 2005г. из доходов, начисляемых ему одним из работодателей (в том числе и на работе по совместительству), не производилось удержание налога на доходы физических лиц, он должен подать письменное заявление и документы, подтверждающие его право на получение имущественного налогового вычета, в нем. А получив в нем указанное выше уведомление, обратиться в бухгалтерию той организации, где он хочет получать вычет. Налоговый агент, которому работник передаст уведомление, не вправе отказать в предоставлении вычета.
Воспользоваться имущественным вычетом в новом порядке могут не только те налогоплательщики, которые купили или построили квартиру или жилой дом в2005 году, но и те, которые получили право на вычет в предыдущие годы, но еще не успели им воспользоваться, а также те, которые начали пользоваться вычетом, например, в 2004 г., но не использовали его до конца.
Пример
В течение 2004 г. семья в составе трех человек (отец ,мать и несовершеннолетний ребенок) продала квартиру, принадлежавшую им на праве долевой собственности в течение четырех лет, за 1 500 000 руб. и купила другую квартиру — за 1 800 000 руб. Платежные документы оформлены на отца и мать.
Независимо от того, собираются ли указанные налогоплательщики воспользоваться правом на получение имущественного вычета в связи с покупкой квартиры, они обязаны не позднее 30 апреля 2005 г. подать в налоговый орган по месту жительства декларации о доходах (за ребенка декларацию подает один из родителей) и заявить имущественный вычет в связи с продажей квартиры.
Квартира была приватизирована членами семьи четыре года назад, поэтому они не могут уменьшить полученный от ее продажи доход на сумму понесенных в связи с ее приобретением расходов (их не было) и не могут воспользоваться вычетом в полной сумме полученного дохода (для этого в 2004 г. необходимо было владеть квартирой не менее пяти лет). Таким образом, вычет может быть предоставлен только в фиксированном размере — 1 000 000 руб. в целом на квартиру: по 333333,33 руб. каждому из налогоплательщиков.
Таким образом, в доход, подлежащий налогообложению поставке 13%, каждому из членов семьи будет включена сумма166666,67 руб. (1 500 000 руб. : 3 чел. - 333333,33 руб.).
Отец в течение 2004 г. по месту работы получил доход, облагаемый по ставке 13%, в сумме 300 000 руб. (по 25 000руб. в месяц), с которых был удержан налог — 39 000 руб.
С учетом дохода, полученного от продажи квартиры, в налоговую базу 2004 г. включается сумма 466666,67 руб.(166666,67 руб. + 300 000 руб.)
Размер имущественного вычета, на который налогоплательщик имеет право в связи с покупкой квартиры, составляет 1/3 от 1 000 000 руб. — 333333,33 (общий размер вычета делится между собственниками жилья пропорционально их долям; в данном случае — поровну).
В целом за год налоговая база составила: 133333,34 руб. (466666,67 руб. - 333333,33 руб.).
Сумма исчисленного налога: 17 333 руб. (133333,34 руб. ✕13%). Возврату налогоплательщику подлежит сумма излишне удержанного налога: 21 667 руб. (39 000 руб. - 17 333 руб.).
Имущественный вычет использован отцом полностью и на 2005 г. не переносится.
Мать в течение 2004 г. по месту своей работы получила доход в сумме 60 000 руб. (по 5000 руб. в месяц). Ей были предоставлены стандартные налоговые вычеты (личный — 400 руб. и на ребенка — 300 руб.) за 4 месяца: с января по апрель.
Сумма удержанного налога составила 7436 руб. [(60 000 руб.- (400 руб. + 300 руб.) ✕ 3 мес.) ✕ 13%)].С учетом дохода, полученного от продажи квартиры, в налоговую базу 2004 г. включается сумма 226666,67 руб.(166666,67 руб. + 60 000 руб.).
Размер имущественного вычета, предоставляемого матери в связи с покупкой квартиры, составляет 1/3 от 1 000 000руб. — 333333,33. Но поскольку налоговая база за 2004 г. меньше указанной суммы, налоговый вычет предоставляется в размере 226666,67 руб. Вся сумма удержанного за 2004 г. налога(7436 руб.) подлежит возврату.
На 2005 г. переходит остаток вычета — 106666,66 руб. При этом у матери имеется выбор: дождаться окончания2005 г. и подать заявление на имущественный вычет, который будет предоставлен в изложенном выше порядке, или получить в налоговом органе подтверждение права на использование остатка имущественного вычета по месту работы. В последнем случае с выплачиваемых ей по месту работы доходов(в размере, не превышающем остаток вычета) в течение 2005 г. не будет удерживаться налог.
Ребенок в 2004 г. получил доход только от продажи квартиры, который с учетом вычета составил 166666,67 руб.
С указанного дохода он должен уплатить налог в сумме21 667 руб. (166666,67 руб. ✕ 13%).
Имущественным вычетом как покупатель жилья ребенок воспользоваться не может, поскольку фактически не платил денег за купленную квартиру.